Consultas tributarias en relación con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Extracto de la consulta:

Una hija de la consultante prevé asumir la posición deudora de la misma en un crédito hipotecario.

Extracto de la consulta:

Donación efectuada entre cónyuges separados judicialmente.

Extracto de la consulta:

El consultante plantea la existencia de límites cuantitativos, temporales y personales en las donaciones a las que sea de aplicación la bonificación del 99 por ciento de la cuota.

Aplicación conjunta de la reducción en base imponible por parentesco y de la bonificación del 99 por ciento de la cuota en adquisiciones gratuitas “inter vivos”.

Extracto de la consulta:

El consultante pretende enajenar un inmueble sito en Madrid y donar el importe de la venta a sus hijos, residentes, dos en la Comunidad de Madrid y el resto en la Comunidad Canaria.

Extracto de la consulta:

Un residente en la Comunidad de Madrid desea efectuar una donación de dinero en metálico a su hijo.

Extracto de la consulta:

Si le resulta aplicable a la condonación del préstamo la bonificación de la cuota tributaria derivada de adquisiciones “inter vivos” regulada en el artículo 3. Cinco.2  de la Ley 7/2005, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

El consultante pretende adquirir la vivienda que constituye su vivienda habitual, que es propiedad de su madre, a título lucrativo.

Posteriormente, o en el mismo acto, pretende transmitirla por el mismo título a su cónyuge.

Extracto de la consulta:

Se solicita la correcta interpretación del apartado dos de la Disposición Transitoria primera de la Ley 7/2005, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas, en el caso de que un donante falleciese dentro del plazo de un año desde el momento en que se efectúe la donación y, como consecuencia de ello, el importe de la donación se acumule al de la sucesión posterior a efectos de determinar el tipo medio efectivo aplicable a esta última.

Extracto de la consulta:

La consultante es propietaria de participaciones en la entidad “P.V, S.L.” –cuyos inmuebles están ubicados en la Comunidad de Madrid– adquiridas, una parte, por la liquidación de su sociedad de gananciales al fallecimiento de su cónyuge, otra parte, en adjudicación en pago de su parte de la herencia del cónyuge y, otra tercera parte, por suscripción en una ampliación de capital de la entidad. En la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones devengado por el fallecimiento de su cónyuge, sucedido el 11 de febrero de 2001, se aplicó la reducción por adquisición “mortis causa” por participaciones en entidades. Asimismo, la consultante es titular de derechos de crédito frente a sus hijos, todos ellos residentes en Madrid.

La consultante pretende donar a sus hijos todas sus participaciones en la entidad “P.V, S.L.” y condonarles las deudas que éstos tienen frente a la consultante.

Extracto de la consulta:

El consultante solicita la correcta interpretación del apartado dos de la Disposición Transitoria primera de la Ley 7/2005, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas.

Extracto de la consulta:

El consultante pretende adquirir de sus padres, a título lucrativo e “inter vivos”:

1. Participaciones en una Sociedad de Responsabilidad Limitada;
2. Los bienes afectos a una actividad empresarial de arrendamiento de inmuebles ejercida por su padre, cuyos inmuebles se encuentran situados en la Comunidad de Madrid; y,
3. los bienes afectos a una actividad de transporte ejercida también por su padre.

La adquisición de los citados bienes y derechos se va a hacer por partes iguales entre el consultante y dos hermanos de éste.

Extracto de la consulta:

El consultante pretende adquirir de sus padres, a título lucrativo e “inter vivos”:

1. Participaciones en una Sociedad de Responsabilidad Limitada;
2. Los bienes afectos a una actividad empresarial de arrendamiento de inmuebles ejercida por su padre, cuyos inmuebles se encuentran situados en la Comunidad de Madrid; y,
3. los bienes afectos a una actividad de transporte ejercida también por su padre.

La adquisición de los citados bienes y derechos se va a hacer por partes iguales entre el consultante y dos hermanos de éste.

Extracto de la consulta:

El consultante pretende adquirir de sus padres, a título lucrativo e “inter vivos”:

1. Participaciones en una Sociedad de Responsabilidad Limitada;
2. Los bienes afectos a una actividad empresarial de arrendamiento de inmuebles ejercida por su padre, cuyos inmuebles se encuentran situados en la Comunidad de Madrid; y,
3. los bienes afectos a una actividad de transporte ejercida también por su padre.

La adquisición de los citados bienes y derechos se va a hacer por partes iguales entre el consultante y dos hermanos de éste.

Extracto de la consulta:

Un padre efectúa una donación en metálico a su hija, quien manifiesta haber tenido su residencia habitual “de hecho” en Madrid desde el año 2000. El empadronamiento en la Comunidad de Madrid de la hija se efectuó en noviembre del año 2005.

Extracto de la consulta:

El consultante va a donar una cantidad de dinero en metálico a su hijo, que tiene su residencia en la Comunidad de Madrid. 

Extracto de la consulta:

Se consulta si el periodo de mantenimiento de la vivienda habitual adquirida “mortis causa” por la que se aplicó la reducción en la base imponible es de 5 o 10 años desde la entrada en vigor de la Ley 7/2005, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

La consultante, que manifiesta ser residente en la Comunidad de Madrid desde el año 1998, va a percibir de sus padres una donación en metálico para la adquisición de una vivienda en Madrid.

Extracto de la consulta:

La consultante, que manifiesta vivir y estar empadronada en Madrid, va a recibir de sus padres, residentes en Castilla-La Mancha, una donación en metálico procedente de la venta de un inmueble sito en aquella Comunidad.

Extracto de la consulta:

La consultante, propietaria por una parte del 50 por ciento de la vivienda habitual, adjudicada en pago de la liquidación de la sociedad de gananciales al fallecimiento de su cónyuge, y por otra parte, del usufructo universal del otro 50 por ciento, en pago de su parte de la herencia, pretende donar a su hija una, otra o ambas participaciones.

En la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones devengado por el fallecimiento de su cónyuge, sucedido el 3 de febrero de 2006, se aplicó, junto con su hija, adquirente de la nuda propiedad del 50 por ciento restante, la reducción por adquisición “mortis causa” de vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

El consultante adquirió en 2001, por sucesión “mortis causa”, una sociedad familiar respecto de la cual se acogió, junto a otros coherederos, a la reducción prevista en el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Extracto de la consulta:

El consultante, no residente en la Comunidad de Madrid, va a recibir una donación, efectuada por su madre, de un inmueble ubicado en esta Comunidad Autónoma.

Extracto de la consulta:

Una persona, que se declara residente fiscal en la Comunidad de Madrid pero sin haber estado empadronado en dicha Comunidad Autónoma entre los ejercicios 2002 y 2004, obtuvo tres préstamos de su padre para la adquisición de una vivienda que plantean condonar en 2006: el primero en 2002 y a devolver en 12 años; el segundo en 2004 y a devolver en 12 años; y el tercero, una vez casado el consultante en régimen de gananciales, en 2005 y a devolver en 15 años.

Extracto de la consulta:

La consultante va a recibir por donación de su padre, casado en régimen de gananciales, un inmueble situado en la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

Los consultantes van a donar un inmueble situado en la Comunidad de Madrid a sus cuatro hijos, de los cuales uno no es residente en España.

Extracto de la consulta:

La consultante manifiesta ser residente en la Comunidad de Madrid desde julio de 1999 sin haberse empadronado nunca en la misma.

En 2006 obtuvo un préstamo bancario para la adquisición de un inmueble situado en Santander. Para hacer frente a las cuotas del préstamo, su padre le va prestando, a su vez, las cantidades necesarias.

Se pretende condonar, por parte del padre, el importe prestado por este hasta la actualidad, así como, en su caso, el importe pendiente del préstamo concertado con la entidad bancaria.

Extracto de la consulta:

La madre del consultante va a donarle una vivienda de la que actualmente es propietaria, así como una serie de inmuebles que tiene previsto adquirir previamente a la formalización de la donación. Todos ellos se hallan radicados en la Comunidad de Madrid.

El consultante tiene su residencia habitual en la actualidad en la Comunidad de Madrid sin que pueda acreditar su residencia continuada en dicha Comunidad durante los últimos cinco años.

Extracto de la consulta:

La consultante manifiesta que va a recibir una donación en metálico de un familiar incluido dentro del Grupo II de parentesco, de los establecidos en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El origen de los fondos donados es la transmisión de un inmueble.

La consultante manifiesta estar inscrita en el censo municipal de Madrid desde el 24 de noviembre de 2006 y poseer documentación acreditativa de su residencia habitual en dicha ciudad desde octubre de 2001 (contrato de alquiler de vivienda desde enero de 2002 y tarjeta sanitaria de la Comunidad de Madrid desde noviembre de 2001).

Extracto de la consulta:

La madre del consultante falleció el 28 de diciembre de 2006.

Extracto de la consulta:

Una persona recibe dos donaciones en metálico de su padre en los meses de noviembre de 2006 y de enero de 2007 sin haberse formalizado en documento público.

Extracto de la consulta:

El consultante adquirió en 2006, por donación de su madre, la nuda propiedad de determinados bienes. En la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aplicó la bonificación del 99 por ciento prevista en el artículo 3.Cinco.2 de la Ley 7/2005, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad de Madrid.

En 1999 el consultante había adquirido, por herencia de su padre, la nuda propiedad de los bienes de éste, adjudicándose el usufructo de tales bienes a su madre.

La madre del consultante falleció en 2007 y éste consolidó el pleno dominio sobre los bienes adquiridos por herencia en 1999 y por donación en 2006.

Extracto de la consulta:

El consultante pretende donar acciones por un valor aproximado de 140.000 euros a sus dos hijos, nacidos en febrero de 2005.

Extracto de la consulta:

Una persona adoptada simple en el año 1984 va a recibir dos donaciones; una, procedente de su adoptante, y otra, de sus padres biológicos.

Extracto de la consulta:

El consultante quiere donar a su padre su participación en un inmueble que posee en pro indiviso con su hermano, cada uno titular de un 50 por ciento del mismo.

Sobre el inmueble se ha constituido una hipoteca en garantía de un préstamo concedido al hermano del consultante.

Extracto de la consulta:

Pareja de hecho inscrita en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

Sujeto pasivo de nacionalidad española, y residente en Francia desde 1977, va a suceder a su padre en herencia causada el día 25 de junio de 2007, fecha de su fallecimiento en Madrid.

Extracto de la consulta:

La consultante está inscrita en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid y pretende donar a su pareja el 50 por 100 del piso que constituye la vivienda habitual de ambos. Durante algún periodo la pareja no ha estado empadronada en el mismo domicilio.

Extracto de la consulta:

El consultante está inscrito en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid y pretende realizar una donación en efectivo a su pareja.

Durante algún periodo la pareja no ha estado empadronada en el mismo domicilio.

Extracto de la consulta:

El consultante va a donar proindiviso un inmueble situado en la Comunidad de Madrid a sus cuatro hijos, de los cuales uno es residente en Andalucía y otro fuera de España. El citado inmueble no va a constituir la vivienda habitual de ninguno de ellos.

Extracto de la consulta:

Pareja de hecho, que mantiene una relación sentimental desde hace más de 12 años ─tiene dos hijos y convive en el mismo domicilio─, se encuentra inscrita en el Registro Municipal de Uniones de Hecho del Ayuntamiento de San Sebastián de los Reyes.

El consultante va a efectuar a su compañera la donación del usufructo de determinados inmuebles.

Extracto de la consulta:

El consultante va a adquirir un inmueble situado en la Comunidad de Madrid, adquisición que será financiada, parcialmente, mediante una donación de dinero en efectivo que recibirá de sus padres.

El consultante considera ser residente en la Comunidad de Madrid desde el año 2000, por ser esta la Comunidad Autónoma en la que, desde entonces, ha permanecido el mayor número de días en cada uno de los años, y en la que ha obtenido la totalidad de sus rentas.

Hasta marzo de 2006 permanecía empadronado en Oviedo y sus declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas fueron presentadas en Asturias.

Extracto de la consulta:

La consultante va a recibir por donación de su cónyuge unos depósitos a plazo y unos fondos mutuos. Ambos están empadronados en Madrid desde septiembre de 2003.

Extracto de la consulta:

Un contribuyente, que figura inscrito desde hace menos de un año en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid, va a recibir de su pareja mediante donación el 50 por 100 de una vivienda.

Extracto de la consulta:

Donación entre una pareja inscrita en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

La consultante trabaja como funcionaria para la Comisión Europea en Luxemburgo desde el año 2002, resultándole aplicable el Protocolo sobre los Privilegios y las inmunidades de las Comunidades Europeas. Madrid es la ciudad de origen y donde tenía su residencia en el momento de entrar al servicio de las Comunidades Europeas.

Extracto de la consulta:

Vivienda adquirida por sucesión “mortis causa” en el año 2004 sobre la que los herederos aplicaron la “bonificación” correspondiente como vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

Donación a una hija de un inmueble situado en Madrid en el que el donante reside actualmente. El donante tiene su residencia fiscal en Madrid y la hija en Zaragoza.

Extracto de la consulta:

La consultante recibe por herencia de su pareja, no mediando matrimonio, la parte correspondiente a la causante de la vivienda habitual de ambas.

Extracto de la consulta:

En el año 2000 se produjo la adquisición «mortis causa» en proindiviso por varios descendientes de una empresa individual del causante, fallecido en Madrid. En la liquidación del impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplicó la reducción del 95 por 100, prevista en el artículo 20.2.c), párrafo primero, de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Extracto de la consulta:

El consultante manifiesta que reside en la Comunidad de Madrid desde julio de 2004 donde está empadronado desde septiembre de 2006, si bien ha residido en el extranjero entre septiembre de 2005 y junio de 2006. Además, señala que trabajó como becario (remunerado) en Madrid entre julio de 2004 y mayo de 2005, tras lo cual realizó un máster en Bélgica. En septiembre de 2006 comenzó a preparar oposiciones en Madrid donde reside desde entonces de forma ininterrumpida.

Va a recibir una donación de sus padres para adquirir una primera vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

Si la documentación aportada por el consultante, consistente en diversas declaraciones del IRPF (2005-2008), contrato de trabajo, certificados de la seguridad social o de antigüedad en la última empresa, etc., es suficiente para acreditar su residencia en Madrid durante los últimos cinco años a los efectos de aplicar la bonificación del 99 por ciento de la cuota en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones contenida en la Ley 10/2009, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

Donación de dinero en efectivo y condonación de diferentes préstamos por una persona, no residente en España ni en la Comunidad de Madrid, a su hijo, sin nacionalidad española y con documento de identificación extranjero y con residencia fiscal en la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

Vivienda adquirida por sucesión “mortis causa” en el año 2004 habiendo aplicado los herederos en la autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la reducción correspondiente por adquisición de vivienda habitual, con el requisito de permanencia de un periodo de 10 años.

Extracto de la consulta:

El consultante, de nacionalidad italiana y residente en la Comunidad de Madrid desde 2004 hasta la actualidad, va a recibir una donación de su padre, residente en Italia.

Extracto de la consulta:

Aplicabilidad de la bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la donación de la nuda propiedad de un piso ubicado en la Comunidad de Madrid entre padres e hijos que no residen en la misma. El donante se reserva el usufructo.

Extracto de la consulta:

Escritura pública de donación de una cantidad de dinero de un padre a un hijo en la que no se recoge la manifestación relativa al origen de los fondos donados.

Extracto de la consulta:

El consultante figura inscrito, junto con su pareja, en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid desde el día 13 de noviembre de 2009, formando una unión de las previstas en el artículo 1 de la Ley 11/2001, de 19 de diciembre, de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid.

La pareja del consultante le va a donar mediante escritura pública la mitad de su vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

Donación de padre a hijo de una vivienda ubicada en la Comunidad de Madrid. El donatario es minusválido y pensionista, y en el momento de efectuar la operación tanto el donante como el donatario residen en Alicante. La vivienda se valora por el consultante en 221.760 euros.

Extracto de la consulta:

El consultante, residente en Madrid, es titular de una serie de depósitos bancarios, de 120.202,40 euros de valor en total, que pretende donar a su hija, mayor de edad, y también con residencia en Madrid.

Extracto de la consulta:

Donación de hijo a padres de una vivienda ubicada en la ciudad de Madrid, calificada como Vivienda de Protección Pública (VPP), según expediente administrativo. El hijo y los padres son residentes en Extremadura.

Extracto de la consulta:

Donación dineraria de un padre a favor de su hijo, el cual lleva residiendo en Madrid desde el 29 de diciembre de 2006, según se acredita con el certificado de empadronamiento.

Extracto de la consulta:

En 2006 y 2010 se realizan donaciones a los tres interesados de la nuda propiedad de acciones de una sociedad reservándose el usufructo vitalicio la donante (su madre). En ambos casos se aplicó la normativa de la Comunidad de Madrid en materia del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y en concreto, la bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria derivada de las adquisiciones lucrativas inter vivos.

Extracto de la consulta:

En 2006 y 2010 se realizan donaciones a los tres interesados de la nuda propiedad de acciones de una sociedad reservándose el usufructo vitalicio la donante (su madre). En ambos casos se aplicó la normativa de la Comunidad de Madrid en materia del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y en concreto, la bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria derivada de las adquisiciones lucrativas inter vivos.

Extracto de la consulta:

La consultante recibió la nuda propiedad de un bien mediante donación formalizada en documento público.

Extracto de la consulta:

Se va a efectuar el reparto de una herencia mediante un procedimiento judicial de división de la misma que se sustancia en Burgos y que se plasmará en un cuaderno particional que será aprobado mediante resolución judicial.

Además de la aceptación de la herencia por las hermanas del causante, en el mismo cuaderno particional se plasmará la donación de los bienes y derechos adquiridos por éstas a sus respectivos hijos mediante donación.

Extracto de la consulta:

El consultante recibió una donación de su madre en el año 2010. Presentada la autoliquidación por el impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, la Comunidad de Madrid realizó una liquidación provisional por considerar que la citada donación no se había formalizado en documento público y que no le correspondía la aplicación de la bonificación del 99% de la cuota establecida por esta Comunidad Autónoma.

Ante la reclamación privada del consultante, el notario alegó que redactó un documento privado y que, de no reconocerse la bonificación  “la simple elevación a público del documento privado liquidado hubiera –en cualquier caso- subsanado el defecto en el requisito de tener que formalizarse la donación en documento público”.

Extracto de la consulta:

Aplicación de la bonificación del 99 por ciento en la cuota tributaria derivada del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones contenida en el artículo 25.2 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno.

Extracto de la consulta:

El consultante va a trasladar su residencia a la Comunidad de Madrid, lo que conlleva el cambio de domicilio fiscal. Es propietario, junto a su esposa, y en régimen de gananciales, de una serie de inmuebles, todos ellos radicados fuera de la Comunidad de Madrid. Algunos de estos inmuebles se encuentran arrendados constituyendo las rentas percibidas por ellos los únicos ingresos de la unidad familiar. De acuerdo con lo manifestado por el consultante y a efectos del IRPF, tienen la consideración rentas inmobiliarias.

Extracto de la consulta:

Donación de un inmueble ubicado en la Comunidad de Madrid de un hijo, residente en Castilla – La Mancha, a su madre, residente en Madrid, que posteriormente ésta donará o transmitirá por herencia a su hija, también residente en Madrid.

Extracto de la consulta:

La esposa del consultante falleció el 19 de octubre de 2010. En la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplicó la reducción del 95 por ciento prevista para las adquisiciones mortis causa de vivienda habitual del causante.

Determinación del inicio del cómputo del plazo de mantenimiento del valor de la adquisición a efectos de la consolidación de la reducción practicada.

Extracto de la consulta:

El consultante manifiesta ser residente en la Comunidad de Madrid desde siempre, y pretende recibir de su esposa, que no reside en España, una donación en efectivo o valores de un millón de euros.

Extracto de la consulta:

Los padres de la consultante, que es residente en la Comunidad de Madrid, proyectan realizarle una donación por un importe aproximado de 50.000 euros mediante transferencia bancaria desde una cuenta con domicilio en Rusia, país del que es originaria la consultante y en el que residen sus padres.

Extracto de la consulta:

La consultante pretende donar una vivienda una vivienda de su propiedad a su marido del que está legalmente separada.

Extracto de la consulta:

El consultante es propietario de diferentes bienes muebles situados en España y fuera de España, así como de bienes inmuebles ubicados en la Comunidad de Madrid. Pretende donar a sus cuatro hijos, por partes iguales, la nuda propiedad de los citados bienes reservándose el donante el usufructo de los mismos y la facultad de disposición sobre los bienes.

Extracto de la consulta:

El consultante tiene su domicilio fiscal y residencia en Madrid desde hace más de cinco años y es titular del pleno dominio de determinados bienes muebles situados en España y en el extranjero, que quiere donar a sus cinco hijos por partes iguales mediante escritura pública. Los bienes muebles a donar son lingotes de oro, acciones con cotización oficial y fondos de inversión cotizados depositados en entidades domiciliadas en Suiza y en España, así como acciones no cotizadas de sociedades con domicilio fiscal en la Comunidad de Madrid. Todos los hijos tienen su domicilio fiscal y residencia en Madrid desde hace más de cinco años.

La operación prevista consiste en donar en escritura pública la nuda propiedad de los citados bienes, reservándose el donante el usufructo vitalicio, así como la facultad de disponer de dichos bienes.

Extracto de la consulta:

La consultante va a comprar, como única titular, un inmueble y, para ello, ha solicitado un préstamo hipotecario del que será deudor hipotecante junto con otra persona que será deudor no hipotecante.

Ambos responderán solidariamente de la deuda.

Extracto de la consulta:

La consultante es ciudadana estadounidense que recientemente ha adquirido la residencia fiscal en España. La totalidad de los miembros de su familia, padres, tíos y hermanos, tienen nacionalidad y residencia fiscal en Estados Unidos. Sus padres disponen de un patrimonio en Estados Unidos que ha sido organizado conforme a la legislación del Estado de California.

Es beneficiaria de distintos trusts constituidos por sus padres integrados por distintos bienes muebles e inmuebles que se encuentran localizados en Estados Unidos, y se prevé la posibilidad de que perciba una cantidad en metálico derivada de la distribución de fondos monetarios por alguno de estos trusts.

Extracto de la consulta:

El consultante se separó de su esposa en septiembre de 2007.

En septiembre de 2009 adquirió con carácter privativo una vivienda situada en la localidad de Fuenlabrada.

Posteriormente, ambos esposos solicitaron la reconciliación judicial, por lo que, en junio de 2017, se dictó auto por el que se resuelve la misma dejando sin efecto la sentencia de separación.

El matrimonio quiere reestablecer el régimen de gananciales disuelto con la separación y el consultante desea realizar la aportación a la sociedad de gananciales, con carácter gratuito y mediante documento público, de la vivienda privativa adquirida en 2009.

Extracto de la consulta:

La consultante es heredera única y universal de quien fuera su pareja con la que convivió durante más de ocho años sin haber llegado a contraer matrimonio ni solicitar la inscripción como unión de hecho al amparo de lo establecido en la Ley 11/2001, de 19 de diciembre, de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid.

Se aporta acta de notoriedad de convivencia en pareja estable entre la consultante y el fallecido en la que se declara una relación de afectividad de más de 28 años y de convivencia de más de 8 años hasta el fallecimiento.

Extracto de la consulta:

El consultante es venezolano, con nacionalidad española y residente en la Comunidad de Madrid desde el año 2004.

Sus padres, residentes en Venezuela, le van a realizar una transferencia bancaria internacional para la adquisición de una vivienda.

Extracto de la consulta:

El consultante pretende hacer una aportación gratuita de un bien privativo a la sociedad de gananciales.

Extracto de la consulta:

Se plantea la posibilidad de efectuar una donación a favor de la consultante y su hermana por sus padres, casados en régimen de gananciales y residentes en Valladolid.

La consultante es mayor de edad y reside en Alcalá de Henares desde febrero de 2018. Con anterioridad, había residido en Alemania durante cinco años por motivos laborales. Durante un período de seis meses en 2015 residió en Tres Cantos y hasta el año 2012 lo había hecho en Madrid. Su patrimonio actual es de 80.000 euros.

La hermana, también mayor de edad, reside en la localidad madrileña de Alcalá de Henares desde septiembre de 2017. Los seis años anteriores había residido en Brasil por motivos laborales. Su patrimonio actual es de 220.000 euros.

El objeto de la donación consistiría en acciones con cotización oficial en la bolsa de Madrid y dinero en efectivo. Atendiendo a la cotización de las acciones en el momento de formular la consulta, el importe global de la donación ascendería a 1.600.000 euros, es decir, 800.000 euros a cada a una.

Extracto de la consulta:

Trámites que han de seguirse para efectuar una donación de dinero de padres a hijos.

Extracto de la consulta:

El consultante y su esposa son de nacionalidad española, aunque ella nació en Taiwán, y se encuentran casados desde el año 2013.

El matrimonio quiere comprar una vivienda en la Comunidad de Madrid, y para ello, los padres de la esposa les quieren donar una cantidad de 250.000 euros.

El consultante tiene su domicilio fiscal en Madrid desde el año 2007, mientras que su esposa reside en España desde el año 2012.

Se va a formalizar por sus suegros y su esposa escritura de donación para la compra de vivienda ante Notario de Taiwán.

Extracto de la consulta:

La consultante va a recibir una donación en metálico de su padre para la adquisición de su vivienda habitual.

El donante es residente en la comunidad de Madrid desde hace años y la consultante fue residente desde su nacimiento hasta la finalización de sus estudios, en 2010, año en que se trasladó a trabajar a países extracomunitarios. En junio de 2018, después de regresar a España, se empadronó en Madrid, donde ha residido desde su regreso.

Extracto de la consulta:

El consultante va a recibir una donación de 100.000 euros en metálico de su madre para la adquisición de su vivienda habitual en Madrid.

Extracto de la consulta:

El consultante recibió un préstamo personal de su padre para el pago parcial de un préstamo bancario obtenido para la adquisición de su vivienda habitual.

En la actualidad, el padre está pensando en condonarle la deuda.

Extracto de la consulta:

En el caso de una pareja de hecho registrada en la Comunidad de Madrid, si existe alguna diferencia respecto a los matrimonios a efectos del pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Extracto de la consulta:

Se plantea la posibilidad de que el hermano del consultante le done una cantidad en metálico para adquirir una licencia de taxi del ayuntamiento de Madrid, además de todo lo que hiciera falta (vehículo y adecuación del mismo para realizar dicho servicio público), así como escriturar dicha licencia a su nombre, y todos los gastos que fueran necesarios para legalizar la operación.

Se precisa que el consultante no ejercería la actividad al disponer de otro trabajo en el que figura dado de alta en el Régimen General de la Seguridad Social, por lo que contrataría a uno e incluso a dos conductores.

Si resulta aplicable la reducción prevista para las donaciones en metálico entre colaterales de segundo grado por consanguinidad regulada en el artículo 22 bis del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno.

Extracto de la consulta:

Donación dineraria de padres a hijos para adquirir la vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

El consultante desea adquirir su vivienda habitual que en la actualidad se encuentra en fase de construcción, contemplándose su finalización en el plazo de dos años. El pago del precio se divide en cuotas trimestrales hasta finalizar esos dos años (20% del precio total), y el restante con la entrega de las llaves.

Sus padres pretenden efectuarle una donación para ayudarle en su adquisición.

Extracto de la consulta:

El consultante adquirió un solar en la Comunidad de Madrid sobre el que ha construido una vivienda que constituye su residencia habitual en el ejercicio 2018. Para la adquisición del solar solicitó un crédito hipotecario, y para financiar la construcción contrajo un crédito a la construcción y posteriormente un crédito personal.

Va a recibir una donación de su hermano por un importe de 200.000 euros.

Extracto de la consulta:

Los padres de la consultante quieren donarle 25.000 euros para la compra de su primera vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

El consultante va a recibir una donación de su padre con la intención de adquirir acciones de una SOCIMI (Sociedades Cotizadas Anónimas de Inversión en el Mercado Inmobiliario).

Se plantea la posibilidad de aplicar la reducción prevista para las donaciones en metálico regulada en el artículo 22 bis del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno.

Esta norma se remite al cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 15 del mismo Texto Refundido para la aplicación de la deducción por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación en el ámbito del IRPF. En concreto, se suscita la duda del aspecto relativo a que la actividad económica de la entidad no sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

A tal efecto, recuerda que una SOCIMI es una Sociedad Anónima y que la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario es posterior a la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

Extracto de la consulta:

El padre del consultante falleció el día 18 de marzo de 2020. A la fecha de formular la consulta aún no había recibido el certificado de actos de última voluntad, por lo que, a la espera de su recepción, los herederos no han comenzado a tramitar la herencia.

El consultante hace mención a la existencia de diversas medidas adoptadas en la tramitación del Impuesto como consecuencia de situación ocasionada por el COVID-19.

Extracto de la consulta:

El padre del consultante, de edad 87 años, de nacionalidad francesa y residente en Francia, le quiere hacer una donación de 100.000 euros en su cuenta corriente en Madrid, donde el consultante reside.

Entiende el consultante que su padre deberá comparecer ante un notario en Francia para que refleje la operación en documento público apostillado por el Consulado de España en París, Francia.

Extracto de la consulta:

La Orden de 26 de marzo de 2020, de la Consejería de Hacienda y Función Pública, por la que se amplían los plazos para la presentación de declaraciones y autoliquidaciones de los tributos gestionados por la Comunidad de Madrid, estableció la ampliación de tres meses del plazo para la presentación del Impuesto sobre Sucesiones cuando el hecho imponible se produjo después del 26 de marzo de 2020 y antes del 30 de junio.

Extracto de la consulta:

Con motivo del fallecimiento del padre de la consultante en 2018, los hijos fueron designados como herederos legales del causante. La madre tiene el usufructo de la herencia.

En el momento de presentar la consulta aún no se ha realizado ante Notario el acto de aceptación de la herencia.

Su padre tenía su residencia habitual y fiscal en Cataluña, mientras que la consultante en Madrid.

Actualmente la consultante tiene una deuda elevada que desea saldar a la mayor brevedad posible y, para ello, se evalúa la posibilidad de que sus hermanos le hagan una donación en el momento de la partición de la herencia por la parte que corresponde a la consultante. Ella renunciaría a cualquier derecho posterior sobre la herencia.

Extracto de la consulta:

El consultante está empadronado desde el día 3 de febrero de 2020 sin solución de continuidad en la ciudad de Madrid. Para acreditar dicha información aporta certificado de empadronamiento así como presentación telemática ante la Agencia Tributaria de domicilio en Madrid con fecha de 17 de febrero de 2020. Con posterioridad ha cambiado de domicilio pero dentro de Madrid.

Antes de trasladarse a Madrid, el consultante había residido toda su vida en Logroño, salvo un período de 13 meses en los que residió en Lisboa, con domicilio fiscal portugués. Se aporta documento de inscripción provisional de documento fiscal portugués con fecha de 15 de noviembre de 2018 (el definitivo es de fecha 14 de diciembre de 2018). Dicha residencia fiscal concluyó el 1 de enero de 2020.

Según la certificación del Consulado de España en Lisboa, su residencia en Portugal se alargó desde el día 14 de enero de 2019 hasta el día 16 de diciembre de 2019.

A partir del día 1 de enero de 2020 hasta el día 2 de febrero de 2020 ha residido en Logroño.

Sus padres, residentes en Logroño, desean realizarle una donación de 200.000 euros en metálico que irían destinados a la compra de una vivienda en Madrid, y sería adquirida para su sociedad de gananciales y pagada en parte con dicho importe. El resto del precio de compra que no alcance la donación sería satisfecho con otras cantidades provenientes de cuentas bancarias a nombre del consultante como de su esposa.

La esposa posiblemente solicite una hipoteca para pagar una parte del precio.

La vivienda adquirida no sería la primera vivienda puesto que ya dispone de otra en pleno dominio en Logroño, que forma parte de su sociedad de gananciales. Esa vivienda fue su residencia habitual hasta que se trasladó a Madrid.

Sin embargo, la nueva vivienda que se pretende adquirir sería la residencia habitual desde el momento de la compra y eventual rehabilitación.

Extracto de la consulta:

La consultante es de nacionalidad británica (inglesa), residente en la Comunidad de Madrid desde hace más de 20 años, casada con un español en régimen de sociedad de gananciales con el que tiene dos hijos.

Su madre, viuda, también inglesa y residente en Inglaterra desea donarle la cantidad de 70.000 libras esterlinas mediante transferencia bancaria desde una cuenta británica de su titularidad a una cuenta bancaria española a nombre de la consultante.

La consultante desea aplicar a la operación la bonificación del 99 por ciento prevista en el artículo 25.2 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de los tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, prevista para las adquisiciones inter vivos.

Extracto de la consulta:

El consultante, junto al resto de herederos, aceptó pura y simplemente la herencia de su tía que era propietaria de 22.478 participaciones sociales de una entidad con forma de sociedad limitada residente en territorio español, cuyo objeto social consistía, principalmente, en “la adquisición, tenencia, administración y gestión de títulos, acciones, participaciones sociales (…), todo ello con plena sujeción a la legislación aplicable.” Al consultante se le adjudicaron 2.810 participaciones que representan un 6,25 por ciento.

El activo de la entidad se encuentra conformado, y de las Cuentas Anuales del ejercicio 2020 se desprende que cuenta con:

- Inversiones inmobiliarias en régimen de arrendamiento disponiendo para ello de una persona contratada a jornada completa.

- Inversiones financieras consistentes en la tenencia de participaciones en compañías con el fin de dirigir y gestionar dichas participaciones, ostentando en todas ellas, al menos, el 5 por ciento de los derechos de los votos.

- Inversiones financieras en compañías cotizadas cuyo valor de adquisición es inferior a las reservas generadas en la compañía durante los últimos 10 años y el resultado del ejercicio presente.

En base a tal información, se considera por los herederos que la entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.º Ocho de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

En el ejercicio de fallecimiento, la fallecida y una de sus hermanas eran administradoras de la entidad y percibían por el ejercicio de sus funciones de dirección más del 50 por ciento de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal percibidos durante el ejercicio 2019, por lo que de conformidad con el citado precepto, las participaciones estaban exentas el Impuesto sobre el Patrimonio.

El consultante ha liquidado el modelo 650 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones el día 5 de febrero de 2020 ante la Dirección General de Tributos de la Comunidad de Madrid, donde la causante tenía su residencia habitual.

En la autoliquidación se optó por aplicar sobre el valor de las participaciones de aquella entidad incluida en la base imponible la reducción del 95 por ciento regulada en el artículo 21.3 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno, obligándose por ello a su mantenimiento durante un período de cinco años.

Por otra parte, el consultante es titular del 100 por cien de las participaciones de una sociedad HOLDING (con forma SLU) residente en España inscrita en el Registro Mercantil de Madrid. Su objeto social es la “adquisición, tenencia, disfrute, administración y enajenación de valores mobiliarios, participaciones sociales y bienes inmuebles por cuenta propia o ajena”. Al igual que en el caso anterior, la sociedad dispone de medios materiales para el desarrollo de su actividad, y, por ello, no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.º Ocho de la Ley 19/1991.

El consultante tiene intención de aprobar en la sociedad HOLDING una ampliación de capital mediante la realización de una aportación no dineraria de las participaciones que ha heredado de su tía, de tal forma que tras la ampliación pasará a mantener su titularidad de forma indirecta a través de su sociedad. Todos los hermanos del consultante van a realizar una operación similar a la descrita y todos ellos tienen intención de mantener estas participaciones en sus sociedades HOLDING durante el período obligatorio de tenencia.

Extracto de la consulta:

La consultante, junto al resto de herederos, aceptó pura y simplemente la herencia de su tía que era propietaria de 22.478 participaciones sociales de una entidad con forma de sociedad limitada residente en territorio español, cuyo objeto social consistía, principalmente, en “la adquisición, tenencia, administración y gestión de títulos, acciones, participaciones sociales (…), todo ello con plena sujeción a la legislación aplicable.” A la consultante se le adjudicaron 2.810 participaciones que representan un 6,25 por ciento.

El activo de la entidad se encuentra conformado, y de las Cuentas Anuales del ejercicio 2020 se desprende que cuenta con:

- Inversiones inmobiliarias en régimen de arrendamiento disponiendo para ello de una persona contratada a jornada completa.

- Inversiones financieras consistentes en la tenencia de participaciones en compañías con el fin de dirigir y gestionar dichas participaciones, ostentando en todas ellas, al menos, el 5 por ciento de los derechos de los votos.

- Inversiones financieras en compañías cotizadas cuyo valor de adquisición es inferior a las reservas generadas en la compañía durante los últimos 10 años y el resultado del ejercicio presente.

En base a tal información, se considera por los herederos que la entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.º Ocho de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

En el ejercicio de fallecimiento, la fallecida y una de sus hermanas eran administradoras de la entidad y percibían por el ejercicio de sus funciones de dirección más del 50 por ciento de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal percibidos durante el ejercicio 2019, por lo que de conformidad con el citado precepto, las participaciones estaban exentas el Impuesto sobre el Patrimonio.

La consultante ha liquidado el modelo 650 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones el día 5 de febrero de 2020 ante la Dirección General de Tributos de la Comunidad de Madrid, donde la causante tenía su residencia habitual.

En la autoliquidación se optó por aplicar sobre el valor de las participaciones de aquella entidad incluida en la base imponible la reducción del 95 por ciento regulada en el artículo 21.3 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno, obligándose por ello a su mantenimiento durante un período de cinco años.

Por otra parte, la consultante es titular del 100 por cien de las participaciones de una sociedad HOLDING (con forma SLU) residente en España inscrita en el Registro Mercantil de Madrid. Su objeto social es la “adquisición, tenencia, disfrute, administración y enajenación de valores mobiliarios, participaciones sociales y bienes inmuebles por cuenta propia o ajena”. Al igual que en el caso anterior, la sociedad dispone de medios materiales para el desarrollo de su actividad, y, por ello, no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.º Ocho de la Ley 19/1991.

La consultante tiene intención de aprobar en la sociedad HOLDING una ampliación de capital mediante la realización de una aportación no dineraria de las participaciones que ha heredado de su tía, de tal forma que tras la ampliación pasará a mantener su titularidad de forma indirecta a través de su sociedad. Todos los hermanos de la consultante van a realizar una operación similar a la descrita y todos ellos tienen intención de mantener estas participaciones en sus sociedades HOLDING durante el período obligatorio de tenencia.

Extracto de la consulta:

El consultante, junto al resto de herederos, aceptó pura y simplemente la herencia de su tía que era propietaria de 22.478 participaciones sociales de una entidad con forma de sociedad limitada residente en territorio español, cuyo objeto social consistía, principalmente, en “la adquisición, tenencia, administración y gestión de títulos, acciones, participaciones sociales (…), todo ello con plena sujeción a la legislación aplicable.” Al consultante se le adjudicaron 2.810 participaciones que representan un 6,25 por ciento.

El activo de la entidad se encuentra conformado, y de las Cuentas Anuales del ejercicio 2020 se desprende que cuenta con:

- Inversiones inmobiliarias en régimen de arrendamiento disponiendo para ello de una persona contratada a jornada completa.

- Inversiones financieras consistentes en la tenencia de participaciones en compañías con el fin de dirigir y gestionar dichas participaciones, ostentando en todas ellas, al menos, el 5 por ciento de los derechos de los votos.

- Inversiones financieras en compañías cotizadas cuyo valor de adquisición es inferior a las reservas generadas en la compañía durante los últimos 10 años y el resultado del ejercicio presente.

En base a tal información, se considera por los herederos que la entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.º Ocho de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

En el ejercicio de fallecimiento, la fallecida y una de sus hermanas eran administradoras de la entidad y percibían por el ejercicio de sus funciones de dirección más del 50 por ciento de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal percibidos durante el ejercicio 2019, por lo que de conformidad con el citado precepto, las participaciones estaban exentas el Impuesto sobre el Patrimonio.

El consultante ha liquidado el modelo 650 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones el día 5 de febrero de 2020 ante la Dirección General de Tributos de la Comunidad de Madrid, donde la causante tenía su residencia habitual.

En la autoliquidación se optó por aplicar sobre el valor de las participaciones de aquella entidad incluida en la base imponible la reducción del 95 por ciento regulada en el artículo 21.3 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno, obligándose por ello a su mantenimiento durante un período de cinco años.

Por otra parte, el consultante es titular del 100 por cien de las participaciones de una sociedad HOLDING (con forma SLU) residente en España inscrita en el Registro Mercantil de Madrid. Su objeto social es la “adquisición, tenencia, disfrute, administración y enajenación de valores mobiliarios, participaciones sociales y bienes inmuebles por cuenta propia o ajena”. Al igual que en el caso anterior, la sociedad dispone de medios materiales para el desarrollo de su actividad, y, por ello, no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.º Ocho de la Ley 19/1991.

El consultante tiene intención de aprobar en la sociedad HOLDING una ampliación de capital mediante la realización de una aportación no dineraria de las participaciones que ha heredado de su tía, de tal forma que tras la ampliación pasará a mantener su titularidad de forma indirecta a través de su sociedad. Todos los hermanos del consultante van a realizar una operación similar a la descrita y todos ellos tienen intención de mantener estas participaciones en sus sociedades HOLDING durante el período obligatorio de tenencia.

Extracto de la consulta:

La consultante, junto al resto de herederos, aceptó pura y simplemente la herencia de su tía que era propietaria de 22.478 participaciones sociales de una entidad con forma de sociedad limitada residente en territorio español, cuyo objeto social consistía, principalmente, en “la adquisición, tenencia, administración y gestión de títulos, acciones, participaciones sociales (…), todo ello con plena sujeción a la legislación aplicable.” A la consultante se le adjudicaron 2.810 participaciones que representan un 6,25 por ciento.

El activo de la entidad se encuentra conformado, y de las Cuentas Anuales del ejercicio 2020 se desprende que cuenta con:

- Inversiones inmobiliarias en régimen de arrendamiento disponiendo para ello de una persona contratada a jornada completa.

- Inversiones financieras consistentes en la tenencia de participaciones en compañías con el fin de dirigir y gestionar dichas participaciones, ostentando en todas ellas, al menos, el 5 por ciento de los derechos de los votos.

- Inversiones financieras en compañías cotizadas cuyo valor de adquisición es inferior a las reservas generadas en la compañía durante los últimos 10 años y el resultado del ejercicio presente.

En base a tal información, se considera por los herederos que la entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.º Ocho de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

En el ejercicio de fallecimiento, la fallecida y una de sus hermanas eran administradoras de la entidad y percibían por el ejercicio de sus funciones de dirección más del 50 por ciento de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal percibidos durante el ejercicio 2019, por lo que de conformidad con el citado precepto, las participaciones estaban exentas el Impuesto sobre el Patrimonio.

La consultante ha liquidado el modelo 650 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones el día 5 de febrero de 2020 ante la Dirección General de Tributos de la Comunidad de Madrid, donde la causante tenía su residencia habitual.

En la autoliquidación se optó por aplicar sobre el valor de las participaciones de aquella entidad incluida en la base imponible la reducción del 95 por ciento regulada en el artículo 21.3 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno, obligándose por ello a su mantenimiento durante un período de cinco años.

Por otra parte, la consultante es titular del 100 por cien de las participaciones de una sociedad HOLDING (con forma SLU) residente en España inscrita en el Registro Mercantil de Madrid. Su objeto social es la “adquisición, tenencia, disfrute, administración y enajenación de valores mobiliarios, participaciones sociales y bienes inmuebles por cuenta propia o ajena”. Al igual que en el caso anterior, la sociedad dispone de medios materiales para el desarrollo de su actividad, y, por ello, no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.º Ocho de la Ley 19/1991.

La consultante tiene intención de aprobar en la sociedad HOLDING una ampliación de capital mediante la realización de una aportación no dineraria de las participaciones que ha heredado de su tía, de tal forma que tras la ampliación pasará a mantener su titularidad de forma indirecta a través de su sociedad. Todos los hermanos de la consultante van a realizar una operación similar a la descrita y todos ellos tienen intención de mantener estas participaciones en sus sociedades HOLDING durante el período obligatorio de tenencia.

Extracto de la consulta:

El consultante vive y trabaja en la Comunidad de Madrid desde marzo de 2019, momento en el que trasladó su residencia desde Las Palmas de Gran Canaria a Getafe. En la actualidad reside en el municipio de Guadalix de la Sierra. Se adjunta a la consulta documentos de empadronamiento emitidos por los Ayuntamientos de Getafe y Guadalix de la Sierra.

Sus padres quieren realizarle una donación económica (se deduce que en metálico). 

Tributación de la donación en la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

El consultante es ciudadano británico residente en la Comunidad de Madrid desde el año 1971. Desde entonces ha presentado en España sus declaraciones de IRPF.

Tiene dos hijos, uno de ellos de nacionalidad española pero residente en Argentina desde haces dieciséis años. Este hijo tiene un grado de discapacidad del 68 por ciento.

El hijo es titular de una cuenta bancaria abierta en una entidad financiera estadounidense, en la que se encuentra depositada una cantidad en metálico y una cartera integrada por productos de renta fija, denominados “certificados de depósito”, por los que obtiene dividendos periódicos. 

Este hijo está pensando en donar el 99,5 por ciento de la mencionada cartera al consultante.

Si resulta aplicable la bonificación en la cuota tributaria del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones regulada en el artículo 25.2 del Texto Refundido.

Extracto de la consulta:

La consultante es de nacionalidad brasileña, residente en la Comunidad de Madrid desde hace 7 años, y va a recibir una donación mediante transferencia bancaria por parte de su padre, brasileño y residente en Brasil.

El importe de la donación ascenderá, aproximadamente, a 250.000 euros para la compra de su primera vivienda en Madrid.

Se preguntan cuetiones relativas a las condiciones de aplicación de la bonificación/reducción en adquisiciones inter vivos, en materia del ISD.

Extracto de la consulta:

Los padres del consultante, el consultante y su hermano, procedieron a la apertura en el año 2019 de una cuenta de valores depositada en un banco español. 

Los padres quieren reconocer la titularidad compartida de dichos fondos y desean elevar a público la operación.

Se pregunta lo siguiente:

1. Si el devengo de la donación se producirá en el momento de la formalización, aceptación y elevación a público, y por tanto, la declaración del Impuesto sobre Donaciones en los 30 días siguientes a la escritura se encontrará dentro del periodo de autoliquidación.

2. Si en la escritura de donación se justifica el origen de los fondos, la referida donación tendrá acceso a la bonificación por parentesco del 99% de la cuota del Impuesto sobre Donaciones.

Extracto de la consulta:

El consultante es residente en el Reino Unido y va a recibir una donación de 100.000 euros de sus padres que va a destinar a la compra de su vivienda habitual, cuyo valor es inferior a 250.000 euros.

Si puede aplicarse los beneficios fiscales previstos en la Comunidad de Madrid para este tipo de operaciones, aun cuando la vivienda a comprar esté situada en el extranjero, o si sólo se aplica en el caso de que la vivienda esté en la Comunidad de Madrid o territorio Español.

Extracto de la consulta:

El hermano del consultante ha decidido donarle una parte del porcentaje que ostenta en nuda propiedad de la vivienda habitual de la familia. El valor de dicha operación ascendería a 103.245,42 euros.

Si resulta aplicable la reducción del 100 por cien para las adquisiciones inter vivos entre parientes pertenecientes a los grupos I y II de parentesco, así como a los colaterales consanguíneos de segundo grado (hermanos) cuando el destino de la donación sea la adquisición de la vivienda habitual del donatario,

Extracto de la consulta:

Donación de un importe destinado a la compra de la vivienda habitual del donatario. Existe la posibilidad de que el importe donado no alcance el valor de adquisición de la vivienda y sea necesario recurrir a financiación ajena.

Si el importe de los gastos bancarios que pueda generar la solicitud y concesión de una hipoteca para la adquisición de la vivienda puede incluirse en la base de reducción del 100 por cien regulada en el artículo 22 bis del Texto Refundido

Extracto de la consulta:

Un matrimonio pretende donar un inmueble de su propiedad a su hija. A su vez, la hija pretende donar un inmueble de su propiedad a sus padres.

Si en ambas y recíprocas donaciones puede aplicarse la bonificación del 99 por ciento previsto en adquisiciones inter vivos.

Extracto de la consulta:

El consultante ha legado ante notario en testamento una parte de sus bienes a su pareja de hecho. La pareja está registrada en la Comunidad de Madrid desde hace años.

Documentación a aportar en su momento por la pareja de hecho para aplicar la bonificación del 99 por ciento prevista para las adquisiciones mortis causa.

Extracto de la consulta:

Persona con residencia fiscal en Madrid que recibe de sus progenitores una donación de dinero en efectivo mediante transferencia bancaria. La finalidad de la donación es adquirir una vivienda habitual. Los progenitores tienen nacionalidad colombiana, y residen en Colombia, por lo que no tienen ni NIE ni DNI.

Si es posible acogerse a la bonificación del 99 por ciento para transmisiones lucrativas inter vivos de progenitores a hijos, aunque los progenitores no tengan NIE ni sean residentes en España.

Extracto de la consulta:

La consultante va a recibi una donación de su hermano residente en Reino Unido por importe de 45.000 Euros, operación que será formalizada ante Notario en documento público destinando la misma íntegramente a la amortización total de la hipoteca sobre la vivienda que constituye su residencia habitual.

Si procede aplicar a la donación proyectada la reducción del 100 por cien prevista en el artículo 22 bis del Texto Refundido

Extracto de la consulta:

El consultante y su pareja actual están viviendo en Barcelona y pretenden inscribirse como pareja de hecho en Cataluña. El consultante posee un terreno en Madrid y desearía donar una parte a su pareja para que también sea propietaria.

Si procede la aplicación de la bonificación del 99 por ciento prevista para parejas de hecho sobre la cuota a pagar del correspondiente Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que establece la normativa de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

El consultante va a donar una cantidad en metálico a su cónyuge que ha residido en España desde el 1 de diciembre de 2020 (fecha del empadronamiento) y con NIE desde el 25 de noviembre de 2021. El resto de su vida ha residido en Argentina.

Si cumple con los requisitos de residencia en España para poder acogerse a la bonificación del 99 por ciento sobre la cuota íntegra del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en la modalidad de adquisiciones lucrativas inter vivos vigente en la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

La consultante recibirá en fechas próximas una donación de su madre, de nacionalidad panameña y domiciliada y residente en la República de Panamá.

Si para poder aplicarse la bonificación del 99 por ciento sobre la cuota íntegra derivada del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es necesario que el dinero objeto de la donación sea transferido a una cuenta a su nombre abierta en un banco situado en territorio español, o si podría ser transferido por su madre a una cuenta abierta en un banco situado en Panamá a su nombre como no residente.

Extracto de la consulta:

Pareja de hecho inscrita en el Registro de parejas de hecho de Rivas-Vaciamadrid.

A efectos de la aplicación de la bonificación prevista para los cónyuges en el Impuesto sobres Sucesiones y Donaciones, si es requisito imprescindible estar inscritos en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad de Madrid o resulta suficiente acreditar la inscripción en registro municipal madrileño de Parejas de Hecho.

Extracto de la consulta:

Los padres de la consultante residen en la Comunidad de Madrid y quieren donarle dinero en metálico. La consultante trabaja desde el año 2008 como agente contratado por una agencia de la Unión Europea la Agencia Europea de Sustancias y Mezclas Químicas, con sede en Helsinki, Finlandia. Le resulta de aplicación el Protocolo sobre los Privilegios y las inmunidades de las Comunidades Europeas. Madrid es su ciudad de origen y donde tenía su residencia en el momento de entrar al servicio de las Comunidades Europeas. De acuerdo con el artículo 13 del citado protocolo, su domicilio fiscal continúa estando localizado en España. La Agencia Tributaria certifica este hecho adjunto certificado.

Si le resulta aplicable la normativa de la Comunidad de Madrid en materia del ISD. 

Extracto de la consulta: 

La madre del consultante quiere donar a sus hijos la cantidad total de 75.000 euros en metálico mediante formalización en escritura pública de la donación. La intención es que el pago de la donación se haga mediante la transferencia, en un primer momento, por un importe de 25.000 euros al formalizar la escritura y, posteriormente, dos pagos aplazados de 25.000 euros en enero de 2024 y 2025.

Si se puede hacer así la operación y liquidar el modelo 651 en el plazo de un mes desde la firma de la escritura, por la totalidad 75.000 euros, sin incurrir en ninguna irregularidad ni limitación, ni perdida de la bonificación del 99 por ciento.

Extracto de la consulta:

La consultante quiere realizar una donación a su hermana para la compra de su vivienda habitual.

La hermana sufre una discapacidad física del 95% y por ello no puede acceder a cualquier vivienda. Es por esto que se va a construir una vivienda sin barreras arquitectónicas y con ciertas especificaciones acordes con las limitaciones que se derivan de su discapacidad.

El Ayuntamiento correspondiente le ha informado que el plazo aproximado para la concesión de la Licencia de Obra es de seis meses y la construcción de una casa de estas características va a llevar entre 12 y 18 meses.

En consulta telefónica se la he informado que dispondría de un año para su ocupación desde la donación para aplicar la reducción del 100 por cien. 

Extracto de la consulta:

La consultante es una entidad con domicilio social en Madrid, que tiene como actividad principal el alquiler de locales industriales, y para ello dispone en propiedad de un local en la Comunidad de Madrid. El objetivo a corto plazo es realizar su disolución y trasladar la propiedad del local “a su hijo” (se entiende que el padre/madre recibirá de dicha liquidación el local y lo quiere transmitir al hijo).

La gestoría valora las siguientes opciones: realizar la compra del local o donar el local.

Requisitos exigidos para aplicar la bonificación del 99 por ciento prevista para transmisiones lucrativas inter vivos de progenitores a hijos. 

Extracto de la consulta:

La hermana de la consultante le va a donar 100.000 euros para ayudarle en la compra de una parcela en el término municipal de Valdemorillo, Madrid, donde iniciará la construcción de una vivienda en régimen de autopromoción sin barreras arquitectónicas y con las adaptaciones necesarias de acuerdo a sus limitaciones que será su vivienda habitual.

Si esta donación está bonificada con el 100% del Impuesto de Donaciones.

Plazo que no se puede superar entre la recepción de la donación y la compra de la parcela.

Extracto de la consulta:

Donación de un padre a su hijo no residente en España. Los últimos tres años ha estado residiendo en Dubái. Ahora regresa a la Comunidad de Madrid donde había residido anteriormente. El hijo va a comprarse una vivienda. 

Extracto de la consulta:

Reducción del 100 por cien en donaciones de dinero de padres a hijos para la “obtención” de vivienda habitual.



Si hay que tener escriturada la vivienda en un año o se puede firmar contrato con la cooperativa para su construcción a efectos de la aplicación de la reducción.

Se contesta que las cantidades recibidas deberán destinarse a la construcción de la vivienda dentro del año desde que se produzca la donación. Así mismo, el inicio del plazo de los doce meses previsto para la ocupación de la vivienda habitual comenzará a la finalización de las obras su construcción.

Extracto de la consulta:

Se plantea una donación en metálico entre hermanos que sería formalizada mediante escritura pública. En este caso, la vivienda del donatario tiene una hipoteca que garantiza el pago del préstamo utilizado para su adquisición (así se entiende).

Si se puede aplicar la reducción del 100 % de la donación recibida con el límite máximo de 250.000 euros, cuando el importe de lo donado se destine por el donatario a la amortización parcial de la citada hipoteca.

Se contesta que en la media en que el consultante demuestre por cualquier medio admitido en Derecho que la financiación ajena recibida en su momento tuvo como único objetivo cubrir la adquisición de la vivienda, y el importe de la donación se destine, en el plazo de un año desde el devengo de la misma, al pago de las distintas cuotas de amortización, permitirá entender cumplido el requisito de inversión de los fondos recibidos en la adquisición de la vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

El consultante es de nacionalidad italiana, residente en la Comunidad de Madrid desde hace más de 16 años y trabaja para una empresa con domicilio social en España. Sus padres viven en Italia y van a formalizar una escritura de venta de un piso situado en Italia y con el resultado de la transacción quieren efectuarle una donación de una cantidad dineraria mediante transferencia bancaria, la cual será reinvertida en la reforma de su vivienda habitual.

Si la operación está sujeta en España al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y si podría aplicarse la bonificación prevista para las donaciones de padres a hijos prevista por la normativa de la Comunidad de Madrid. Si hay alguna otra bonificación por reinvertir en vivienda habitual.

Si en la declaración del IRPF en 2024 tiene que declarar los depósitos de ahorro en la cuenta corriente y si tendría derecho a alguna bonificación en el IRPF por la reforma. 

Se describen cúales son los requisitos para aplicar tanto la bonificación del 99 por ciento como la reducción del 100 por ciento.

Extracto de la consulta:

En caso de demorarse la presentación de las autoliquidaciones, más allá del periodo voluntario de presentación, prórroga incluida, si resultaría aplicable la bonificación del 99 por ciento.

Se contesta que no estamos ante una opción que el sujeto pasivo pueda o no ejercitar y cuya preclusión se ciña al plazo de presentación de declaración, de las contempladas en el artículo 119.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sino ante la expresión de un beneficio fiscal cuyos elementos configuradores vienen determinados por el grado de parentesco que una al causante con el causahabiente.

Por tanto, en caso de que la presentación de la autoliquidación derivada del hecho sucesorio se demore más allá del periodo voluntario, incluido el periodo de prórroga concedido, siempre que exista la preceptiva relación de parentesco, en este caso, sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, sí resultará aplicable la bonificación del 99 por ciento contemplada en el artículo 25.1 del Texto Refundido.

Extracto de la consulta:

Persona que recibió una donación en el año 2010 que liquidó en Valencia acogiéndose a la reducción del 100 por cien de la cuota por adquisición de vivienda habitual. Actualmente reside en Madrid y va a recibir otra donación para la compra de su vivienda habitual.

Si puede acogerse a la reducción del 100 por cien para adquisiciones lucrativas inter vivos de la Comunidad de Madrid. 

Se contesta que no afecta a la aplicación de la reducción la donación realizada en 2010 en Valencia, y que siempre que el donatario haya tenido como residencia habitual en España la Comunidad de Madrid un mayor número de días durante los cinco años inmediatamente anteriores, contados de fecha a fecha, al día anterior al devengo del impuesto y mantenga la condición de residente en España en el momento de la donación, resultaría aplicable la reducción cumpliendo los requisitos exigidos. 

Extracto de la consulta:

La consultante es de nacionalidad española pero nacida en Chile, casada en gananciales, se sobreentiende que residente en territorio español.

Su padre es chileno, residente y nacional de Chile y quiere hacerle una donación en metálico desde Chile a través de transferencia bancaria por una cantidad de 50.000 euros que su marido y ella destinarán a la compra de una vivienda habitual en la Comunidad de Madrid.

Se solicita aclaración de dudas relativas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la Comunidad de Madrid para una donación realizada por el padre de la consultante desde Chile:

1. Si es posible aplicar la deducción del 99% más la reducción del 1% si el dinero es transferido desde una cuenta bancaria de Chile que no está a nombre de su padre sino de una sociedad de la que el padre es el socio único.

2. Si la transferencia viene desde la cuenta bancaria de dicha sociedad, si es necesario aportar alguna documentación adicional.

3. Si la compra de la vivienda se hace a nombre del matrimonio y para pagar parte de la casa se utilizan los fondos donados, si afecta a la aplicación de la exención del 99% y la reducción del 1%.

Respuestas en el texto de la consulta.

Extracto de la consulta:

El consultante ha recibido una donación en metálico de su hermana practicando la “bonificación” por donaciones en metálico para la adquisición de vivienda habitual. Después de la donación, ha contraído matrimonio en gananciales y su cónyuge es titular, con carácter privativo, de una vivienda, ya que la adquirió antes del matrimonio pero se encuentra grabada con una hipoteca. Dicha vivienda es la vivienda habitual de ambos cónyuges.

Si la aportación a la sociedad de gananciales de la vivienda, por parte de su mujer, y del dinero recibido de la donación a la sociedad de gananciales, por su parte, para el pago inmediato de la hipoteca, se consideraría invertido en la adquisición de la vivienda habitual a los efectos de cumplimiento del destino del importe de la donación para compra de la vivienda habitual.

Se contesta que en caso de que el precio de la vivienda se sufrague parcialmente con el dinero privativo percibido en la donación por el consultante y la vivienda adquiera íntegramente el carácter de ganancial, podrá entenderse que existe una donación a favor del otro cónyuge, pero ello no afecta al cumplimiento del requisito de inversión exigido al donatario que contempla el artículo 22 bis de Texto Refundido para aplicar la reducción, dado que se estaría materializando dicho compromiso en la vivienda habitual del matrimonio.

Extracto de la consulta:

El consultante va a casarse próximamente y quiere regalarle/donarle a su pareja un tercio de su vivienda donde van a vivir y que está situada en la Comunidad de Madrid.

Si la donación está bonificada en el Impuesto sobre Donaciones y, en su caso, en cuanto.

Si se puede hacer la donación antes del matrimonio con fecha de efectos del día de la boda o ello afecta a la bonificación.

Se contesta que sólo en el caso de que la efectividad de la adquisición se halle suspendida por la existencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan. En todo caso, esta es una cuestión sobre la que este Centro Directivo no puede pronunciarse con carácter definitivo, que deberá ser valorada, en su caso, en las actuaciones de comprobación e inspección de la Administración Tributaria competente para la gestión del tributo a la vista de la formalización de la operación en tales circunstancias.

Extracto de la consulta:

El consultante y su pareja están inscritos como pareja de hecho en el municipio de Algete desde mayo de 2018 en el Registro Municipal de Uniones Civiles de Hecho de Algete.

Si a efectos del ISD son tratados como si estuvieran inscritos en las oficinas de la Comunidad de Madrid.

Se contesta que los miembros de las uniones de hecho inscritas en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid, así como en otros registros análogos existentes en otras Administraciones públicas, dentro o fuera del ámbito español son asimilados a los cónyuges en el ámbito de la Comunidad de Madrid, resultándoles de aplicación las reducciones, coeficientes y bonificaciones establecidas por la Comunidad de Madrid para los miembros del grupo II de parentesco entre los que se encuentran los cónyuges.

Extracto de la consulta:

En el año 2011 la consultante realizó la donación a su hija de la nuda propiedad de un inmueble de su propiedad situado en Madrid. La donante se reservó el usufructo. La donación se formalizó en escritura pública y se aplicó la bonificación del grupo II de parentesco del 99 por 100 de la cuota del Impuesto sobre Donaciones establecida en la normativa de la Comunidad de Madrid.

Ahora la madre quisiera donarle a su hija también ese derecho de tal forma que la hija consolide el dominio del inmueble. La consultante entiende que es aplicable nuevamente, sobre la extinción del derecho de usufructo por la donación actual, la bonificación del 99% de la cuota del impuesto.

Si sería posible hacer la donación del usufructo a través de un documento privado o habría que elevarlo nuevamente a escritura pública como requisito para aplicar la bonificación del 99 por ciento.

Se contesta que al producirse la consolidación del dominio por causa distinta al cumplimiento del plazo previsto o muerte del usufructuario, la nudo propietaria deberá pagar la mayor de dos liquidaciones exigidas por la norma. En el caso de que proceda la liquidación correspondiente al negocio actual de la donación del usufructo, deberá otorgarse el correspondiente documento público para que resulte aplicable la bonificación del 99 por ciento prevista en el artículo 25.2 del Texto Refundido.

Extracto de la consulta:

El consultante y sus padres han firmado un contrato privado para la adquisición de un inmueble en construcción situado en la Comunidad de Madrid. La firma de la escritura está prevista para septiembre de 2024. El consultante sería propietario del 60% del inmueble y sus padres del 40% restante. Sus padres son residentes en España, en el Principado de Asturias y el consultante reside en Canadá. Por tanto, es "no residente" en España. Los padres tienen la intención de donarle la propiedad de ese 40%. El valor total del inmueble antes de escritura y sin IVA es de 492.355 euros.

1. Si se aplica la bonificación de donaciones de la Comunidad de Madrid al estar el inmueble situado en esta Comunidad.

2. Si existen otros impuestos asociados a la donación del inmueble y cuales serían.

3. En el hipotético caso de que se donara dinero para la adquisición del inmueble, si se aplicaría también la bonificación.

4. Si la respuesta en 3 es negativa, qué impuestos se aplicarían a esta donación.

Se contesta que, en la adquisición de un inmueble por donación ubicado en España por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no residente, tendrá derecho a la aplicación de la normativa propia que hubiere aprobado la Comunidad de Madrid, lugar de situación de dicho inmueble.

Extracto de la consulta:

Con fecha 15 de octubre de 2021 la consultante donó a sus hijos la cantidad de 250.000 euros a cada uno, formalizándose en escritura pública. Es intención de donar nuevamente a uno de sus hijos la cantidad de 250.000 euros, dada su voluntad de adquirir un inmueble que será su vivienda habitual. La donación y la adquisición tendrán lugar, razonablemente, después del 15/10/2024.

Si la donación y la posterior adquisición de la vivienda habitual tuvieran lugar en los meses de noviembre y diciembre del presente año, siendo la donación por un importe no superior a 250.000 euros, podría aplicarse la reducción del cien por ciento de la donación recibida a la que se refiere el artículo 22 bis del Texto Refundido.

Se contesta que en el caso que plantea el consultante, de mediar más de tres años entre una y otra donación, y aunque tales donaciones se destinaran a la adquisición de la vivienda habitual del donatario, no se computará el importe de la anterior donación a efectos del límite de la reducción máxima de 250.000 euros.

Extracto de la consulta:

El consultante pregunta si quedaría sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la Comunidad de Madrid o, en su defecto, en la AEAT, una donación de su madre de un inmueble radicado en Bélgica documentando la donación ante un notario belga. Tanto madre e hija son residentes en la Comunidad de Madrid.

Si es así, si sería necesario repetir el trámite ante un notario español o realizar alguna formalidad adicional con la escritura de donación del notario belga traducción jurada u otro.

Se contesta que si la donataria tiene su residencia en la Comunidad de Madrid en el momento de llevarse a cabo la operación, aunque se trate de la adquisición de un inmueble situado fuera de España, tendrá derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por esta Comunidad Autónoma en materia del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Extracto de la consulta:

Si las donaciones entre hermanastros tienen las mismas bonificaciones que entre hermanos o de padres a hijos.

En caso afirmativo, ¿qué requisitos se deben cumplir?

Se contesta que hermanastro puede tener dos significados: 'hijo del padrastro o de la madrastra de una persona' y, también, 'medio hermano' (persona que tiene en común con otra solo uno de los padres). En el primer caso, al tratarse de un colateral por afinidad, queda excluido del ámbito de aplicación de la bonificación del 25 por ciento, al faltar el requisito expreso de consanguinidad. En el segundo, los medios hermanos son colaterales por consanguinidad, de tal forma que quedan amparados por la citada bonificación. En ninguno de los dos supuestos citados resultará aplicable la bonificación del 99 por ciento, al estar reservada a los descendientes, adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes incluidos en los Grupos I y II de parentesco de la Ley 29/1987.

Además, la conceptualización de hijastro como pariente por afinidad, impide su inclusión en el ámbito de la bonificación reservada a padres y descendientes por naturaleza o por adopción. 

Extracto de la consulta:

La hermana de la consultante residente en Canarias y tiene previsto realizarle una donación para hacer frente al pago de las cuotas de amortización (o de amortización anticipada) del préstamo hipotecario por su vivienda habitual en Madrid, así como, en su caso, parte del coste de la reforma.

Se pregunta si a la donación le resulta aplicable la reducción prevista en el artículo 22 bis del Texto Refundido.

Se contesta que el pago de las distintas cuotas de amortización durante el primer año de la donación, permitirá entender cumplido el requisito de inversión de los fondos recibidos en la adquisición de la vivienda habitual. Además, sólo las cantidades que se destinen a satisfacer el importe de las obras efectuadas en la vivienda habitual de la consultante que cumplan los requisitos para su calificación como obras de construcción, ampliación o rehabilitación, darán derecho a la práctica de la reducción por adquisición en vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

Donación de padres a hijo para la compra de una vivienda en la Comunidad de Madrid. El importe previsto de la donación sería de 75.000 euros.

La donación se realizaría en los dos próximos meses, pero la vivienda que va a adquirir se la entregarán a finales de 2026 o principios de 2027.

Preguntas:

1.- El importe de los impuestos que ha de pagar por el donatario.

2.- Dado que la adquisición de la vivienda debe realizarse en el plazo de un año desde la fecha de la donación, se plantea realizar donaciones parciales cada año hasta la entrega de las llaves destinadas al pago de la vivienda.

3.- Si se puede considerar como plazo el que medie entre la fecha de la donación y la firma del contrato de compra.

Se contesta que las cantidades recibidas deberán destinarse al pago de la adquisición o de la construcción de la vivienda dentro del año desde que se produzca la donación. Así mismo, el inicio del plazo de los doce meses previsto para la ocupación de la vivienda habitual comenzará a la finalización de las obras de su adquisición o construcción.

Extracto de la consulta:

El consultante es funcionario de la Administración General del Estado, miembro de la Carrera Diplomática, actualmente en servicio activo y desinado como secretario de Embajada en la Embajada de España en Argentina.

El consultante residió en Madrid entre 2017 y 2022 y actualmente se encuentra de alta en Registro de Matrícula Consular del Consulado General de España en Buenos Aires, siendo residente fiscal en España.

Se pregunta si en caso de recibir una donación de sus padres resultaría de aplicación la bonificación del 99% prevista en el Texto Refundido.

Se contesta que el hecho de que la gestión corresponda a la AEAT no impedirá que la normativa que ha aprobado la Comunidad de Madrid pueda resultar aplicable a la operación proyectada.

Extracto de la consulta:

El consultante es copropietario al 50% de su vivienda habitual y va a adquirir el 50% del otro propietario de la misma mediante finalización del condominio. Para realizar el pago de dicha operación va a recibir una donación en metálico de 150.000,00 euros por parte de sus padres.

Se pregunta si la operación estaría bonificada al 100% ya que el importe recibido se destina a la adquisición del 50% de la que es y seguirá siendo su vivienda habitual.

Se contesta que en los casos de extinción de condominio de la cosa común se produce una adjudicación un porcentaje que se adquiere por el acuerdo extintivo del condominio.

Se trata de un modo de adquirir la propiedad previsto en el art 609 del Código Civil, por lo que respecto al citado 50% del inmueble el consultante estaría adquiriendo la propiedad, y si se trata o va a tratarse de su vivienda habitual, satisface la exigencia normativa para la aplicación de la reducción contemplada en el artículo 22 bis del Texto Refundido.

Extracto de la consulta:

La consultante vivía en Alcobendas en régimen de alquiler desde septiembre de 2021 hasta julio de 2023, fecha en la que se traslada a la casa materna en la localidad de Marbella. Antes había vivido en Italia.

El padre con residencia habitual en el País Vasco, decidió donar a la hija el dinero suficiente para adquirir su vivienda habitual en Marbella.

Cuestiones:

1. Comunidad Autónoma competente -Comunidad de Madrid o la Comunidad de Andalucía-, donde la consultante ha de declarar el Impuesto sobre Donaciones en virtud al tiempo de permanencia detallado.

2. En caso de ser competente la Comunidad de Madrid, si el hecho de formalizar en escritura pública la donación de dinero con posterioridad a la adquisición de la vivienda habitual, así como el hecho de que ésta radique en otra Comunidad Autónoma distinta, como es el caso, impide la aplicación de la reducción prevista en el art. 22 bis.2 del Decreto Legislativo 1/2010 de 21 de octubre, y/o la bonificación que se recoge en el art. 25.2 del mismo texto legal.

Se contesta que se será competente para la exacción del impuesto que grava la donación aquella Comunidad Autónoma en la que la donataria haya residido más tiempo durante los últimos cinco años anteriores a la operación de la donación.

En caso de ser la Comunidad de Madrid, podrá resultar aplicable la reducción del 100 por ciento, siempre que el importe donado se destine a la adquisición de una vivienda que tenga la consideración de habitual del sujeto pasivo, sin que esté establecido como requisito adicional que la misma deba ubicarse en la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

El consultante va a recibir por donación un inmueble que está ubicado en la de ciudad de Taipéi, Taiwán. El donante es su padre, nacional de Taiwán y residente en Taipéi. El donatario es de nacionalidad española y residente en Madrid.

1. Determinación del valor del inmueble a efectos de las administraciones española y madrileña.

2. Aplicación de la bonificación del 99% en el impuesto madrileño.

3. La donación tributa en Taiwán por un tributo equivalente. ¿Cómo aplicar la deducción por doble tributación internacional?

Se contesta que aunque la gestión corresponda a la AEAT no impide que la normativa que ha aprobado la Comunidad de Madrid resulte aplicable puesto que el donatario tiene su residencia en Madrid.

Si la operación se documenta en Taiwán, será necesaria la legalización del documento.

En la medida en que el impuesto satisfecho en Taiwán pueda considerarse un impuesto similar al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, resultará de aplicación la citada regla de deducción por doble imposición internacional.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si procede aplicar a un exceso de adjudicación por separación judicial de matrimonio la bonificación del 99 por ciento.

CONTESTACIÓN

Si se estima la existencia del animus donandi, se produce el devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en su modalidad de adquisiciones lucrativas “inter vivos”. Ahora bien, en caso de haberse extinguido el vínculo matrimonial en el momento de producirse el exceso de adjudicación, no se cumpliría el requisito de la preceptiva relación de parentesco previsto para los cónyuges. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante recibió una donación formalizada ante notario de 40.336,31 € en metálico recibida de sus padres en abril de 2024 con la intención de destinarlo a la compra de una vivienda. Por circunstancias extraordinarias fuera de su control, la cooperativa perdió la subasta de la parcela que iba a ser usada para construir la futura vivienda. El consultante aplicó la reducción del 100% de la cuota tributaria por destinar el importe recibido a la compra de una vivienda habitual.

CUESTIÓN PLANTEADA

Mantenimiento de la bonificación del 99% de la cuota tributaria por ser hijo de los donantes.

CONTESTACIÓN

Hay que diferenciar la aplicación de la bonificación por razón de parentesco de la reducción por la adquisición de vivienda habitual. Mientras que la primera, únicamente está condicionada a la existencia de la preceptiva relación de parentesco entre donante y donatario, su formalización en documento público, así como el hecho de manifestarse el origen de los fondos recibidos, para mantener la aplicación de la reducción, las cantidades recibidas han de destinarse a los fines indicados en el plazo de un año desde la donación. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Los padres del consultante le van a donar dinero. Los padres residen en Extremadura y el hijo lleva dos años residiendo en Madrid y los tres anteriores en Inglaterra. 

CUESTIONES PLANTEADAS

Si el impuesto se paga en Madrid y si tiene derecho a aplicar la bonificación del 99 por ciento. 

CONTESTACIÓN

En este caso se indica que únicamente ha residido en Madrid desde su traslado desde Inglaterra, por lo que se cumpliría el requisito de residencia en la Comunidad de Madrid un mayor número de días durante los cinco años inmediatamente anteriores en España, contados de fecha a fecha, al día anterior al devengo del impuesto.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Donación en metálico del padre al hijo para liquidar la hipoteca que grava la vivienda adquirida. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si procede la aplicación de la reducción del 100 por cien de la base imponible de adquisiciones inter vivos prevista en el artículo 22 bis del Texto Refundido.

CONTESTACIÓN

En la media en que el consultante demuestre por cualquier medio admitido en Derecho que la financiación ajena recibida en su momento tuvo como único objetivo cubrir la adquisición de la vivienda, y el importe de la donación se destine, en el plazo de un año desde el devengo de la misma, al pago de las distintas cuotas de amortización, permitirá entender cumplido el requisito de inversión de los fondos recibidos en la adquisición de la vivienda habitual. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Con fecha de 1 de junio de 2024, el padre realiza una transferencia a favor de su hijo por importe de 50.000,00 euros. El día 9 de diciembre de 2024, es decir, fuera del plazo 30 días hábiles previsto para presentar el impuesto sobre la donación, se otorga la escritura pública de donación entre padre e hijo y se justifica el origen de los fondos, cumpliendo los requisitos para la aplicación de la bonificación del 99%. Posteriormente se presenta el impuesto de la donación.

CONTESTACIÓN

El otorgamiento del documento público habrá de coincidir con el momento de la perfección de la donación, esto es, cuando el donante conoce la aceptación del negocio por el donatario en los términos indicados.

El cumplimiento de este requisito constituye una cuestión que deberá ser valorado, en su caso, en las actuaciones de comprobación e inspección de la Administración Tributaria competente para la gestión del tributo.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Aplicación de la bonificación del 99 por ciento prevista en el Impuesto sobre Sucesiones en la Comunidad de Madrid

CUESTIONES PLANTEADAS

Si resulta aplicable pasado un año o más desde el fallecimiento del causante sin haberse tramitado o pagado los impuestos correspondientes al hecho sucesorio.

En el caso de que haya transcurrido un año (con prorroga incluida) y no se haya llevado a cabo la partición de la herencia ni se hayan pagado los impuestos correspondientes, qué sanciones resultan procedentes.

CONTESTACIÓN

La normativa que regula la bonificación del 99 por ciento prevista para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco, no condiciona su procedencia a que sea aplicada dentro del plazo voluntario de autoliquidación del impuesto, o fuera de este sin que se haya efectuado un requerimiento previo de la Administración tributaria. En este caso, está configurada como un derecho autónomo y no como una opción tributaria. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante es padre de dos hijos, uno de los cuales tiene reconocida una discapacidad del 76%, motivo por el cual, fue necesaria la tramitación de un procedimiento de autorización judicial de disposición de bienes de menores o discapacitados. Mediante la correspondiente resolución judicial, se autorizó la donación del 50% del pleno dominio de la vivienda habitual del consultante a favor del hijo no discapacitado.

CONTESTACIÓN

En este caso, dado que el objeto de la donación no recae sobre una cantidad en metálico,  no se cumple uno de los requisitos configuradores de la reducción prevista en el artículo 22 bis del texto refundido, por lo que no resulta aplicable a la operación proyectada. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante reside desde el 1 de agosto de 2023 en Alcobendas, en la Comunidad de Madrid, al haberse incorporado a una empresa con centro de trabajo en aquella localidad. 

Sus padres le quieren hacer una donación económica (se sobreentiende que en metálico).

CUESTIÓN PLANTEADA

El consultante quiere saber el tiempo que debe residir en la Comunidad de Madrid para tributar en esta Comunidad Autónoma por esta por esta operación.

CONTESTACIÓN

En el caso de la donación de una cantidad de dinero, la competencia de la Comunidad Autónoma va a exigir que el donatario haya tenido la residencia habitual en la misma durante el mayor número de días dentro de los cinco años que finalicen el día anterior a la formalización de la operación.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante va a recibir de su pareja de hecho una donación dineraria. El donatario tiene su residencia fiscal en la Comunidad de Madrid y está inscrito en el Registro de Parejas de Hecho de Londres, en Inglaterra. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si el consultante puede acogerse a la reducciones y las bonificaciones por parentesco del Grupo II al asimilarse las parejas de hecho al cónyuge aunque dicha pareja esté inscrita en un registro público de fuera de España y de un país que no pertenece a la Unión Europea. 

CONTESTACIÓN

Los miembros de las uniones de hecho inscritas en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid, así como en otros registros análogos existentes en otras Administraciones públicas, dentro o fuera del ámbito español que cumplan los requisitos indicados en la Ley 11/2001, y su reglamento de desarrollo, son asimilados a los cónyuges en el ámbito de la Comunidad de Madrid, resultándoles de aplicación las reducciones, coeficientes y bonificaciones establecidas por la Comunidad de Madrid para los miembros del grupo II de parentesco entre los que se encuentran los cónyuges. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante ha cobrado un fondo de inversión de una Compañía de Seguros, y quiere utilizarlo para hacer una donación en metálico a sus hijos.

Ha leído en la web de la Comunidad de Madrid que tiene que hacerse en documento público para poder aplicarse la bonificación, pero necesita que le aclaren qué es un documento público.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si se refiere exclusivamente a un documento notarial.

CONTESTACIÓN

Cualquiera de los documentos previstos en el artículo 317 de la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, autorizados por notario o empleado público en el ejercicio de sus funciones y con las solemnidades exigidas en cada caso, acreditan la identidad de los intervinientes y su fecha. Todos ellos tendrán la consideración de documento público a los efectos de la aplicación de la bonificación del 99 por ciento del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de los tributos cedidos por el Estado.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante va a recibir una donación en metálico de sus progenitores para la adquisición de su vivienda habitual. En este caso, se afirma que el donatario se habría traslado a la Comunidad de Madrid en enero de 2025 desde su anterior lugar de residencia en Alemania, donde habría residido un periodo determinado, pero con anterioridad habría sido residente en la Comunidad de Madrid, concretamente desde junio de 2018 hasta diciembre de 2021. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede aplicar los beneficios fiscales establecidos por la Comunidad de Madrid para las donaciones de padres a hijos.

CONTESTACIÓN

El donatario habría residido un mayor número de días en la Comunidad de Madrid durante los cinco años inmediatamente anteriores, contados de fecha a fecha, al día anterior al devengo del impuesto. Por ello, siempre que tuviera la condición de residente en España en el momento de la donación, la gestión y liquidación del impuesto corresponderá a la Comunidad de Madrid, así como aplicable su normativa.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Donación a un hijo por un importe de 162.000 euros en dinero mediante transferencias bancarias mensuales de 4.500 euros durante tres años. 

La primera de ellas sería en el momento de la escritura de donación. No obstante, los plazos y e importes restantes se concretarían en la misma escritura. 

CUESTIONES PLANTEADAS

Si puede liquidarse la donación sobre el total de los 162.000 euros con la bonificación del 99 por ciento. En caso contrario, indicar cómo deben liquidarse las donaciones. 

CONTESTACIÓN

De concretarse en la escritura pública el importe total al que asciende la cantidad donada, los 162.000 euros, será esa la magnitud sobre la que deba aplicarse el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en su modalidad “donaciones”, al margen de los plazos y la forma en los que se lleve a cabo la materialización de la misma. Y por ello, de cumplirse en ese momento todos los requisitos establecidos en el artículo 25.2 del Texto Refundido, resultaría aplicable la bonificación del 99 por ciento en la cuota tributaria derivada de la donación. 

CUESTIONES PLANTEADAS

El consultante tiene intención de condonar las deudas de sus hijos, plasmadas en una serie de préstamos personales que en su momento concertó con ellos, y se le plantean las siguientes cuestiones:

1. Si dichas condonaciones tienen la consideración de donaciones.
2. Tributación correspondiente a las mismas.
3. En caso de considerarse donaciones, si existe algún tipo de bonificación o exención en función del grado de parentesco o del destino de los préstamos.
4. Si existe algún período mínimo de residencia en la Comunidad de Madrid para que los donatarios pueden acogerse a las potenciales bonificaciones o exenciones.
5. En su caso, si las condonaciones deberían formalizarse en escritura pública.

CONTESTACIÓN

En la operación objeto de consulta, el consultante pretende liberar a sus hijos de la obligación principal de restitución del capital prestado, y parece que se realiza sin recibir nada a cambio, es decir sin contraprestación, por lo tanto, a título lucrativo o de liberalidad. En esas condiciones, la operación de condonación entraría dentro del ámbito de aplicación el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones como negocio jurídico gratuito e “inter vivos”. La condonación aparece regulada como una causa de extinción de las obligaciones en los artículos 1187 y siguientes del Código Civil.

CUESTIONES PLANTEADAS

Se pregunta qué bonificación se aplica para el cálculo de la liquidación del impuesto, si la vigente al momento de presentar la autoliquidación de forma completa dentro del plazo voluntario o fuera de este sin que se haya efectuado un requerimiento previo de la Administración Tributaria, o la vigente al momento en que se produzca el devengo del impuesto de sucesiones, esto es, el día del fallecimiento, de conformidad con art. 24.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En caso de que fuera en el primer momento, si afecta a su aplicación la  solicitud de prórroga para la presentación de la autoliquidación.

CONTESTACIÓN

La aplicación de la bonificación del 99 por ciento prevista para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco, no está condicionada a que sea aplicada dentro del plazo voluntario de autoliquidación del impuesto, o fuera de este sin que se haya efectuado un requerimiento previo de la Administración tributaria. En este caso, la bonificación está configurada como un derecho autónomo y no como una opción tributaria.   

Sólo en el caso de los sujetos pasivos que sean colaterales de segundo o tercer grado por consanguinidad del causante, incluidos en el grupo III, se condiciona la aplicación de la bonificación correspondiente, exclusivamente, sobre la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los bienes y derechos declarados por el sujeto pasivo, considerándose como tales a los que se encuentren incluidos de forma completa en una autoliquidación o declaración presentada dentro del plazo voluntario o fuera de este sin que se haya efectuado un requerimiento previo de la Administración tributaria.

Mismo contenido que CTE 10-25/S Bonificación en adquisiciones mortis causa

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El padre del consultante es residente en Cataluña, y desea realizarle una donación en metálico mediante transferencia bancaria desde su cuenta española a su cuenta también en España, por un importe aproximado de 45.000 euros. La donación se formalizaría ante notario, en documento público, e incluiría la justificación del origen de los fondos.

El consultante desde septiembre de 2020 hasta diciembre de 2023 residió en el Reino Unido por motivos laborales con contrato de trabajo. Desde diciembre de 2023 reside de manera habitual en Madrid.

CUESTIONES PLANTEADAS

1. Si la Comunidad de Madrid es competente para la exacción del impuesto. 

2. En consecuencia, si se aplicaría la bonificación del 99% sobre la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para una donación en metálico entre padre e hijo, incluso si el importe no se destina a vivienda habitual, empresa o acciones.

CONTESTACIÓN

Residencia:  

Siempre que el donatario haya tenido como residencia habitual en España la Comunidad de Madrid un mayor número de días durante los cinco años inmediatamente anteriores, contados de fecha a fecha, al día anterior al devengo del impuesto y mantenga la condición de residente en España en el momento de la donación, la gestión y liquidación del impuesto corresponderá a la Comunidad de Madrid, así como aplicable su normativa. 

Novedades desde el 1 de julio de 2025: 

• Se establece una bonificación del 100 por cien para las pequeñas donaciones, es decir, aquellas que no superen los 1.000 euros, y se aplica cualquiera que sea el grado de parentesco existente entre las partes involucradas. Sólo se podrá aplicar una vez cada tres años entre el mismo transmitente y adquirente, y no existe obligación de presentar autoliquidación salvo que el objeto sobre el que recaiga la operación deba inscribirse en un registro público.
• Se elimina el requisito de otorgamiento de documento público para aquellas operaciones que no superen los 10.000 euros, siempre que no sea obligatorio para la eficacia jurídica del negocio. Ahora bien, a efectos del cómputo de este límite se computarán todos los negocios lucrativos inter vivos efectuados por el mismo donante al mismo donatario en los tres años anteriores al momento del devengo, de forma que no podrá aplicarse la bonificación una vez superado el límite establecido por el conjunto de todas las adquisiciones lucrativas inter vivos computables.
• Respecto a aquellos otros casos en los que deba otorgarse el correspondiente documento público, se establece la previsión de que la elevación a público de la operación podrá realizarse durante el periodo voluntario de declaración. Así, si una donación se formaliza en documento privado, no se pierde la bonificación si es elevada a público dentro del plazo voluntario establecido para la presentación de la autoliquidación.

CONSULTA

Magnitud de la reducción prevista en el artículo 22 bis TR en caso de que el importe de la donación sea de 220.000 euros y el precio de la vivienda 200.000 euros

CONTESTACIÓN

El importe de la donación en metálico ha de invertirse en la adquisición de una vivienda habitual en el plazo de un año desde que se produce el devengo de la operación. Es por ello que, únicamente gozarán de la aplicación de la reducción aquellas cantidades que se destinen a satisfacer el importe real de adquisición de la vivienda, más los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición, tales como impuestos directos e indirectos, registro, notario, etc., dentro del año desde que se produzca la donación.

Cualquier concepto ajeno al pago de la adquisición de la vivienda habitual, como pudieran ser los gastos que se hubieran generado por la solicitud y concesión de la financiación ajena, quedarán excluidos de la base de la reducción

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El padre de la consultante falleció el 30 de enero de 2024. Son tres hijas herederas y una legataria. Solicitaron la prórroga del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con fecha de 17 de marzo de 2025. La legataria se niega a firmar la escritura de aceptación y adjudicación de herencia.  

CUESTIÓN PLANTEADA

Una vez vencida la prórroga, si no se presenta la autoliquidación del impuesto, al no tener resuelta la situación con la legataria, si se pierde el derecho a aplicar la bonificación del 99 por ciento y las reducciones correspondientes.  

Si las tres herederas pueden presentar la liquidación sin contar la legataria, aportando una declaración de bienes del caudal hereditario, o si es necesaria la firma de la legataria. 

CONTESTACIÓN

Una vez eliminada la opción del contribuyente de presentar la declaración tributaria para que la Administración efectúe las liquidaciones correspondientes, y puesto que la prórroga de la presentación de la autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones implica un aplazamiento del pago del mismo con el devengo de los intereses de demora por los días transcurridos desde la finalización del plazo de seis meses para presentar la autoliquidación hasta la efectiva presentación dentro del plazo prorrogado, debe estimarse que resulta procedente la presentación de la autoliquidación por cada sujeto pasivo sin necesidad de agotar los plazos de la prórroga concedida. 

Además, la normativa que regula la bonificación del 99 por ciento prevista para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco, no condiciona su procedencia a que sea aplicada dentro del plazo voluntario de autoliquidación del impuesto, o fuera de este sin que se haya efectuado un requerimiento previo de la Administración tributaria. En este caso, está configurada como un derecho autónomo y no como una opción tributaria.  

No obstante, hay que tener en cuenta las novedades introducidas a partir del 1 de julio de 2025, por la Ley 2/2025 de 25 de junio. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Documento privado de donación monetaria y aplicación de la bonificación por parentesco en caso de donación de suegra a nuera viuda.

CONTESTACIÓN

En el momento de presentarse la consulta: La aplicación de la bonificación del 25 por ciento está limitada a colaterales de segundo o tercer grado por consanguinidad del donante, incluidos en el grupo III, es decir, hermanos y sobrinos por consanguinidad. Por tanto, la donación que pueda realizar una suegra a una nuera viuda de su hijo queda fuera del ámbito de aplicación de cualquiera de las bonificaciones señaladas. 

Con efectos desde el 1 de julio de 2025, se ha modificado dicha redacción por la Ley 2/2025, de 25 de junio: incremento de la bonificación al 50 por ciento para todos parientes incluidos en el Grupo III de parentesco en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, es decir, quedan equiparados todos los colaterales de segundo y tercer grado por consanguinidad y por afinidad, así como los ascendientes y descendientes por afinidad (entre los que se encuentran suegros, nueras y yernos).

Caso concreto: en las adquisiciones mortis causa el parentesco de los colaterales por afinidad subsiste una vez extinguido el matrimonio entre el causante y el pariente consanguíneo del heredero, situación que debe extenderse a los ascendientes y descendientes por afinidad. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

En abril de 2024 el consultante y su madre formalizaron escritura pública por la que la madre le donó al hijo la cantidad de 100.000 euros, figurando como fin el nacimiento de un hijo. Actualmente están valorando hacer una nueva donación, en este caso para la adquisición de vivienda habitual.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si podría realizarse una nueva donación por 250.000 euros, beneficiándose de la reducción del 100 por ciento, a pesar de que el mismo donante le haya efectuado otra donación en los tres años anteriores al momento del devengo, si bien, con un fin distinto.

CONTESTACIÓN

A efectos de la aplicación del límite de los 250.000 euros, se computarán todas las donaciones efectuadas por el mismo donante al mismo donatario en los tres años anteriores al momento del devengo, siempre que se destinen a los fines indicados que, en lo que afecta al caso, ha de tratarse de la adquisición de una vivienda que tenga la consideración de habitual del donatario, de forma que no podrá superarse el límite de reducción establecido por el conjunto de todas las donaciones computables. 

No deberán computarse a efectos de dicho límite aquellas otras donaciones que queden fuera del ámbito objetivo de aplicación del artículo 22 bis del Texto Refundido, a pesar de haber sido realizadas dentro del mismo plazo temporal anterior. 

En todo caso, el artículo 30.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece que las donaciones y demás transmisiones ''inter vivos'' equiparables que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres años, a contar desde la fecha de cada una, se considerarán como una sola transmisión a los efectos de la liquidación del impuesto.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La madre del consultante está soltera y tiene residencia civil aragonesa. Conforme al derecho foral aragonés, ordenó su sucesión mediante testamento otorgado con fecha de 11 de febrero de 2025, instituyendo a su hijo como heredero universal. No obstante, es voluntad de la madre anticipar parcialmente la entrega de determinados bienes inmuebles que conformarán la sucesión. Por ello, se plantea otorgar un pacto sucesorio con institución de presente, figura típica del derecho civil aragonés, transmitiéndole la plena propiedad de una serie de inmuebles, conforme a los artículos 380.1.a) y 386.1.a) del Código de Derecho Civil en Aragón. 

Tanto la madre como el consultante son residentes en la Comunidad de Madrid y además lo han sido en su territorio un mayor número de días en el período de los últimos cinco años anteriores a la formalización del pacto sucesorio.

CUESTIONES PLANTEADAS

Si a las adquisiciones mortis causa de inmuebles realizada conforme al derecho foral aragonés que se ejecutará en virtud de escritura pública les resulta aplicable la normativa reguladora de las adquisiciones mortis causa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Si el sujeto pasivo podrá aplicar los beneficios fiscales previstos para las adquisiciones mortis causa regulados en el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, en concreto: 

- la reducción de la base imponible, regulada en el artículo 21.1 del texto refundido.

- la bonificación del 99 por ciento, regulada en el articulo 25.1 del texto refundido.

CONTESTACIÓN

La transmisión en vida de inmuebles consecuencia del pacto sucesorio aragonés se considerará una adquisición "mortis causa" de las previstas en el artículo 3.1.a) de la Ley 29/1987, conforme a la consulta vinculante número V2233-12, de 20 de noviembre de 2012, de la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda.

Si la madre del consultante hubiera residido en la Comunidad de Madrid un mayor número de días durante los cinco años inmediatamente anteriores, contados de fecha a fecha, al día anterior al devengo del impuesto, la gestión y liquidación del impuesto corresponderá a la Comunidad de Madrid, así como aplicable su normativa.

CUESTIÓN PLANTEADA

Se plantea a través de la presente consulta la aplicación de los beneficios fiscales, entre otros, los contemplados en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, a los hijos del cónyuge, denominados hijastros, y a los descendientes de éstos, al tratarse, en este caso, de un familiar con una especial vinculación, existiendo una sólida relación afectiva y de convivencia, estable y continuada, perfectamente equiparable a la filiación.

CONTESTACIÓN

1.- El hijo de la hijastra del consultante debe quedar incluido en el Grupo III de los establecidos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, al quedar asimilados ambos a los colaterales de segundo y tercer grado y a los ascendientes y descendientes por afinidad.

2.- Por tanto, ninguno de los dos entra dentro del ámbito subjetivo de aplicación de las reducciones por razón de parentesco previstas para los Grupos I y II, contemplada en el artículo 21.3 del texto refundido, ni de la reducción propia autonómica en la base imponible para donaciones en metálico reservadas a aquellos donatarios contemplada en el artículo 22 bis, dado que la misma sólo se extiende a colaterales de segundo grado por consanguinidad del donante. 

3.- Tampoco resulta aplicable la bonificación del 99 por ciento de la cuota tributaria en adquisiciones mortis causa prevista en el artículo 25.1 del texto refundido, dado que la misma está reservada a los Grupos I y II de parentesco. 

4.- Ahora bien, con efectos desde el 1 de julio de 2025, resulta aplicable la bonificación del 50 por ciento para adquisiciones lucrativas inter vivos y mortis causa para todos los miembros del Grupo III de parentesco, en el que se incluye a los hijos o descendientes de uno de los cónyuges.

5.- En relación a la existencia de alguna alternativa para poder considerar al “nieto del consultante”, hijo de su hijastra, como miembro del Grupo I de parentesco, debe indicarse que no corresponde a este Centro pronunciarse sobre dicha cuestión, puesto que, conforme a la regulación actual, en dicho grupo sólo están incluidos descendientes por consanguinidad y adoptados menores de veintiún años.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante tiene intención de realizar transferencias a su hijo, de forma indefinida, y con carácter mensual o bimensual, por un importe de 500 euros. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si es necesario otorgar escritura pública para aplicar la bonificación del 100 por ciento prevista en el artículo 22 bis del texto refundido.

CONTESTACIÓN

Aquellas donaciones, sean o no sucesivas o periódicas, acreditadas mediante transferencias bancarias, y reflejadas únicamente mediante apuntes bancarios, no podrán acceder a la reducción prevista en el artículo 22 bis del texto refundido, si no van acompañadas del correspondiente documento en el que se recoja la manifestación de destinar el importe recibido a los fines indicados en la norma, y que, en todo caso, deberá materializarse en el plazo de un año desde que se perfeccione la operación. 

La base imponible de la donación será la magnitud estipulada en el documento, al margen de los plazos y la forma en los que se lleve a cabo la materialización de la misma. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La Dirección General de Recursos Humanos y Relaciones con la Administración de Justicia de la Consejería de Presidencia, Justicia y Administración Local certifica que el consultante y su pareja figuran inscritos en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid desde el 25/02/2025, formando una unión de las previstas en el artículo 1 de la Ley 11/2001, de 19 de diciembre, de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid, cumpliendo en el día de la fecha los requisitos exigidos en la misma.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si la bonificación del 99 por ciento de la cuota tributaria en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones resulta aplicable desde el mismo instante de la inscripción o debe transcurrir algún tiempo. 

CONTESTACIÓN

Los miembros de las uniones de hecho que figuren inscritas en el Registro de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid, así como en otros registros análogos existentes en otras Administraciones públicas, dentro o fuera del ámbito español, que cumplan los requisitos indicados en la fecha del devengo de la operación, son asimilados a los cónyuges en el ámbito de la Comunidad de Madrid, resultándoles de aplicación las reducciones, coeficientes y bonificaciones establecidas por la Comunidad de Madrid para los miembros del grupo II de parentesco entre los que se encuentran los cónyuges. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El padre de los Consultantes se plantea efectuar una “donación por causa de muerte” con transmisión inmediata en favor de sus hijos, bajo la condición resolutoria de revocación o premoriencia del donatario.

CONTESTACIÓN

La donación "mortis causa" con transmisión inmediata de la propiedad, prevista en el artículo 432-1 de la Ley 10/2008, de 10 de julio, del libro cuarto del Código Civil de Cataluña, es un título sucesorio que, como tal, tributa como transmisión "mortis causa". El devengo se produce en el momento de la firma del contrato y se aplicará la tarifa y reducciones de las transmisiones "mortis causa", salvo la reducción que establece el artículo 20.2 c) de la LISD, ya que es condición indispensable para su aplicación que el causante sea una persona fallecida, cosa que no ocurre en presente caso.

Si el transmitente hubiera residido en la Comunidad de Madrid un mayor número de días durante los cinco años inmediatamente anteriores, contados de fecha a fecha, al día anterior al devengo del impuesto, la gestión y liquidación del impuesto corresponderá a la Comunidad de Madrid, así como aplicable su normativa. Ello supondría la aplicación de las reducciones y bonificaciones por parentesco que contempla el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante y su cónyuge están casados bajo el régimen gananciales desde 1996 y quieren realizar una donación económica a un hijo por un importe de 65.000 euros que serían destinados a la adquisición de su vivienda habitual en la Comunidad de Madrid. La vivienda será entregada en los próximos 5 meses. 

En relación a la aplicación de la reducción del 100 por ciento prevista para las donaciones inter vivos, destinadas a la adquisición de vivienda habitual en los siguientes 12 meses, tiene dudas sobre la expresión "donación de metálico".

CONTESTACIÓN

El día 1 de julio de 2025 entró en vigor la Ley 2/2025, de 25 de junio, por la que se modifica el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, para incrementar la bonificación aplicable a los parientes incluidos en el Grupo III de parentesco en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y simplificar los requisitos de acceso a los beneficios fiscales en el Impuesto sobre Donaciones.

En este caso, a pesar del régimen matrimonial de los donantes, nos encontramos con dos donaciones diferentes, cuyo importe ascendería a 32.500 euros cada una. Al superar el umbral de los 10.000 euros que establece el artículo 22 bis, será requisito necesario para la aplicación de la reducción que la donación se formalice en documento público. En el hipotético caso de reflejar la operación en documento privado, para acceder a dicha reducción, la elevación a público deberá realizarse antes de la finalización del correspondiente periodo voluntario de declaración de la operación, es decir, en los treinta días hábiles, a contar desde el siguiente a aquel en que se cause el acto de la donación y que determina el devengo del impuesto. (artículos 38 y 67.b) del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre). 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante ha mantenido una relación con su pareja de hecho durante más de diez años, fallecida el día 18 de mayo de 2025. La pareja presentó su solicitud de inscripción en el registro de uniones de hecho de la Comunidad de Madrid con fecha de 28 de febrero de 2025, adjuntando toda la documentación exigida en la Ley 11/2001, de 19 de diciembre, de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid. La Administración les notificó el día 9 de junio de 2025 que cumplían los requisitos y les citaba para su ratificación. La pareja falleció antes de la ratificación, lo cual, ha impedido concluir el procedimiento de inscripción de la pareja de hecho. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si resulta aplicable la asimilación a los cónyuges que establece el artículo 26.1 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, y por ello, el Grupo II de parentesco al consultante. 

CONTESTACIÓN

Al faltar el requisito preceptivo de la inscripción en cualquiera de los registros mencionados en el artículo 26.1 del texto refundido, en la fecha del devengo del impuesto sucesorio, no resultaría aplicable la asimilación a los cónyuges. 

No corresponde a este Centro Directivo determinar los efectos de la falta de inscripción de la pareja de hecho en el momento del fallecimiento de uno de ellos, más si cabe, cuando en este caso, consta la solicitud de inscripción en la fecha del devengo del impuesto. La circunstancia que imposibilitó a la persona fallecida y al consultante inscribirse en el registro constituye una cuestión de hecho, cuya apreciación excede de su ámbito competencial. Esta labor le está reservada a los órganos de gestión e inspección de la Administración tributaria que deberán valorar las circunstancias concurrentes y la documentación que pueda serle requerida en las actuaciones correspondientes.  

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante está empadronada en Madrid desde hace 7 años. Sus padres, casados en sociedad de gananciales, quieren hacerle una donación de dinero mediante documento notarial para ayudarle en la futura compra de su primera vivienda. Dice que la donación de dinero para adquisición de la vivienda habitual estaría exenta de tributación.

CUESTIÓN PLANTEADA

1 - En caso de no encontrar una vivienda en el plazo de un año en la comunidad de Madrid, y se trasladase a otra Comunidad Autónoma para trabajar y comprara su vivienda habitual en dicha Comunidad, si se mantendría la exención de tributación.

2 - En el caso previo hipotético de traslado a otra Comunidad Autónoma, si tendría que hacer la liquidación del impuesto en cuanto se trasladara pagando los intereses de demora.

3 - Si la cantidad donada por ambos padres superase los 250.000 euros, si el exceso tributaría el 1% desde el momento en que recibiera la donación?

4 - Si tendría que hacer dos liquidaciones, una por cada padre/donante, o una sola. 

CONTESTACIÓN

El importe recibido por el donatario debe materializarse en el plazo de un año, desde que se produzca el devengo de la donación, a la adquisición de la vivienda. Únicamente gozarán de la aplicación de la reducción aquellas cantidades que se destinen a satisfacer el importe real de adquisición de la vivienda, más los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición, tales como impuestos directos e indirectos, registro, notario, etc., dentro del año desde que se produzca la donación.  

Dentro de dicho concepto, podrán incluirse aquellas cantidades destinadas a la reserva de la vivienda mediante contrato de arras, las cantidades destinadas a satisfacer los honorarios de intermediarios inmobiliarios de la operación de compraventa, así como las cantidades transferidas al vendedor del inmueble en concepto de depósito para ser descontadas posteriormente del precio total del inmueble, como indica el consultante en su consulta. Cualquier concepto ajeno al pago de la adquisición de la vivienda habitual, como pudieran ser los gastos que se hubieran generado por la solicitud y concesión de la financiación ajena, quedarán excluidos de la base de la reducción del 100 por cien regulada en el artículo 22 bis del texto refundido.

El artículo 22 bis del Texto Refundidono establece mención alguna al lugar donde debe estar ubicada el inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual del donatario. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante es argentino nacionalizado español y vive desde hace cuatro años en Madrid. Sus padres, argentinos viviendo en Argentina, quieren donarle dinero en metálico desde allí. Firmarían un contrato notarial de donación en Argentina.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si es necesario certificar dicho título público con la apostilla de La Haya en Argentina, o es suficiente presentar el título público a la hora de pedir cita para la elaboración de la autoliquidación sin necesidad de hacer el trámite de la apostilla.

CONTESTACION

En el caso planteado, no resultaría exigible el mecanismo de la legalización, ya que el documento público otorgado en la República Argentina que cuente con la citada Apostilla estará equiparado a los documentos públicos españoles a los efectos de la aplicación de la bonificación.