Consultas tributarias en relación con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Extracto de la consulta:
La consultante, titular de una familia numerosa, pretende adquirir, en segunda transmisión un inmueble contiguo a su actual vivienda habitual con la intención de unirlo a ésta formando una única vivienda de mayor superficie.

Extracto de la consulta:

El consultante, casado en régimen de separación de bienes, adquirió en diciembre de 2006 en proindiviso, junto con su esposa y la madre de ésta, una vivienda que manifiesta que va a destinar a residencia habitual del matrimonio y sus tres hijos. El consultante ha adquirido el 50 por ciento de la vivienda, su esposa el 10 por ciento y  la madre de ésta el 40 por ciento restante.

En la escritura pública en que se formaliza la adquisición no se hace mención alguna al destino que se vaya a dar a la vivienda.

El título oficial acreditativo de la condición de familia numerosa fue expedido en con posterioridad a la fecha de la escritura pública de adquisición de la vivienda.

Extracto de la consulta:

El consultante ha adquirido una vivienda ubicada dentro del Distrito Municipal Centro del Ayuntamiento de Madrid.

La vivienda se encuentra dentro del “Área de Rehabilitación Integrada Sector I de Lavapiés, 2ª fase”, habiéndose concedido ayudas para la rehabilitación de los elementos comunes, sin que –según el certificado aportado por el consultante– el adquirente figure como solicitante ni como beneficiario de tales ayudas.

Extracto de la consulta:

Adquisición de una vivienda ubicada en el Distrito Municipal Centro del Ayuntamiento de Madrid.

El consultante señala que la Comunidad de Propietarios de la finca en la que se sitúa ha recibido subvenciones dentro del Programa de Ayudas a obras derivadas de la Inspección Técnica de Edificios, sin que las citadas obras hayan afectado a la vivienda sino solo al edificio.

Extracto de la consulta:
Compraventa de una vivienda y sus anejos (dos plazas de garaje y un trastero). La vivienda ha obtenido la calificación provisional como Vivienda con Protección Pública de Precio Limitado (VPPL). Tiene una superficie útil de 88,67 m² y una superficie construida de 109,77 m². Las plazas de garaje tienen una superficie útil de 24,86 m² y una superficie construida de 28,70 m² cada una y el trastero tiene una superficie útil de 8 m² y una superficie construida de 10,17 m².

Extracto de la consulta:

Compra de una vivienda calificada de forma provisional como Vivienda de Protección Pública de Precio Limitado de la Comunidad de Madrid, con una superficie útil total inferior a los 90 metros cuadrados, incluida la plaza de garaje y trastero.

El precio final de la vivienda con sus anejos es de 118.738,70 euros.

Extracto de la consulta:

Vivienda de Protección Pública de Precio Limitado que ocupa una superficie útil real de 123,45 metros cuadrados en total; 76,80 metros cuadrados de vivienda con una terraza de 46,65 metros. La Comunidad de Madrid ha determinado una superficie útil, a efectos de la calificación, de 84,48 metros cuadrados.

El precio de adquisición de la vivienda fue de 221.799,50 euros.

En el conjunto de la finca, además de la vivienda, existen dos plazas de garaje y un trastero.

Extracto de la consulta:

Los consultantes adquirieron la vivienda que actualmente ocupan en diciembre de 2011, aplicando el tipo impositivo reducido de la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas vigente en la Comunidad de Madrid para adquisición de vivienda habitual por familias numerosas.

Hasta julio de 2009, los consultantes habían residido en una vivienda adquirida en el año 1994 en Barcelona. Desde julio de 2009, y hasta la fecha de adquisición de su actual vivienda habitual, residieron en alquiler en una vivienda en Las Rozas de Madrid, alquilando a su vez la vivienda de su propiedad ubicada en Barcelona.

No han vendido la vivienda de su propiedad ubicada en Barcelona.

Extracto de la consulta:

El consultante es titular del carné de familia numerosa, y actualmente está divorciado de la madre de sus hijos. Va a comprar a un particular una casa que va a ser su vivienda habitual, para que sus hijos (cinco en total) cuando estén con él tengan las mismas comodidades que cuando están con su madre.

Extracto de la consulta:

La actividad de la entidad consultante es la compraventa por cuenta propia de edificios completos, incluyendo viviendas, locales y anexos, vacíos o arrendados, sin dividir horizontalmente. Una vez efectuada la adquisición se procede a su división horizontal para la posterior comercialización de cada una de estas unidades de forma individual.

Extracto de la consulta:

El consultante considera que la adquisición de un terreno urbano en el que se vaya a construir una edificación para el desarrollo de una actividad comercial puede beneficiarse de la bonificación del 95 por ciento de la cuota del impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas establecida por la Comunidad de Madrid para inmuebles para uso industrial por entender que la “industria comercial” entra dentro de dicho uso.

Extracto de la consulta:
Se pretende vender una inmueble en Coslada (Madrid) que inicialmente fue construido como local, según figura en escritura pública. Posteriormente se otorgó escritura de cambio de uso reconvirtiéndolo en vivienda.

Extracto de la consulta:
La consultante se ha casado recientemente y, desde antes del matrimonio, es titular de una familia numerosa pero en el título únicamente constan ella junto a sus tres hijos.

Su marido tiene una vivienda de su exclusiva propiedad en la que el matrimonio figura empadronado pero en la que no habitan. La consultante es titular de cuatro viviendas que se encuentran alquiladas, no constituyendo ninguna de ellas su vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

La sociedad consultante adquirió mediante escritura pública de 19 de diciembre de 2014 diversos inmuebles en el municipio de Arganda del Rey.

Por dicha adquisición, la consultante aplicó el tipo reducido del 2 por ciento establecido por la Comunidad de Madrid en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentado, por la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias.

La oficina liquidadora de Arganda del Rey, tras un procedimiento de comprobación, giró liquidación a la consultante por considerar que no resultaba de aplicación dicho tipo reducido y procedía aplicar el tipo impositivo general por adquisición de inmuebles establecido por la Comunidad de Madrid, del 6 por ciento.

Tal liquidación fue impugnada por la consultante mediante reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico Administrativo Central y se encuentra en la actualidad pendiente de resolución por dicho tribunal, que ha suspendido la ejecución de la deuda derivada de dicha liquidación.

El 19 de diciembre de 2017 se cumplió el plazo que establece el artículo 30 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, para efectuar la reventa de las viviendas adquiridas por la consultante y consolidar la aplicación del tipo reducido del que se benefició en su adquisición. En dicha fecha, parte de las viviendas adquiridas por la consultante aún no habían sido transmitidas.

Extracto de la consulta:

La consultante es madre de tres hijos y está casada en régimen de separación de bienes. Es propietaria de una vivienda situada en Vitória (Álava) que constituía la residencia habitual de su unidad familiar y tiene previsto adquirir una vivienda en la Comunidad de Madrid para que sea la vivienda habitual de la familia.

Dispone de la consideración de familia numerosa, condición otorgada por la Diputación Foral de Álava mediante título expedido con fecha de 7 de noviembre de 2007 por el Instituto Foral de Bienestar Social de la Diputación Foral de Álava, con fecha de validez hasta el 28 de junio de 2024.

En la actualidad está tramitando en la Comunidad de Madrid la solicitud para obtener el título de familia numerosa, siendo posible que no se obtenga dicho título a la fecha del devengo del impuesto que grave la adquisición de la vivienda.

Extracto de la consulta:

La consultante es una sociedad limitada que va a adquirir mediante escritura pública de compraventa un inmueble situado en la localidad de Móstoles.

Extracto de la consulta:

El consultante, afectado de tetraplejia, ha adquirido una parcela de terreno en el término municipal de San Sebastián de los Reyes para la construcción de su vivienda habitual.

Además, es titular de una explotación ganadera a pocos kilómetros de la parcela adquirida.

Extracto de la consulta:

Familia numerosa de categoría general que se encuentra en proceso de divorcio. Se va a realizar la extinción de condominio de la que era vivienda habitual del matrimonio, de tal forma que pasará a ser propiedad exclusiva de la mujer del consultante. Se ha elaborado un convenio regulador de divorcio en el que se ha acordado la custodia compartida de los hijos.

Una vez realizada la extinción del condominio, el consultante continuará manteniendo el título de familia numerosa de categoría general, y señala que va a realizar la compra de una vivienda por importe inferior a 250.000 euros, que será su vivienda habitual y la de sus hijos en los términos establecidos en el Convenio Regulador.

Extracto de la consulta:

Empresa inmobiliaria que adquiere un inmueble en la ciudad de Madrid el día 31 de enero de 2018. La transmisión patrimonial se autoliquida el día 15 de febrero de 2018 en la Comunidad de Madrid aplicando el tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias, regulado en el artículo 30 del texto refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid.

En la actualidad se cumplen todos los requisitos para mantener la aplicación del tipo reducido, salvo el de la venta dentro de los tres años desde la adquisición del inmueble debido a la vigencia del Estado de Alarma y la suspensión de la actividad, que ha retrasado el cumplimiento de esta condición.

Extracto de la consulta:

El día 21 de enero de 2021 el consultante y su esposa formalizaron la compraventa de un terrero urbano en Colmenar Viejo por valor de 220.000 euros cuya finalidad es la autopromoción de la que será su vivienda habitual. Así se hizo constar en la propia escritura de compraventa.

Extracto de la consulta:

Escritura pública de compraventa de un solar para la construcción de una vivienda unifamiliar que constituirá la vivienda habitual una vez finalizada la construcción de la misma.

Extracto de la consulta:

La consultante es una entidad cuya actividad principal consiste en la adquisición de la nuda propiedad de inmuebles a cambio de las rentas vitalicias –pensiones– constituidas a favor de sus propietarios, personas físicas, no empresarios ni profesionales de dichos inmuebles.

Extracto de la consulta:

La consultante está casada en régimen de separación de bienes y tiene intención de comprar un piso que será su vivienda habitual.

En la actualidad el matrimonio está en proceso de separación, aunque la pareja seguirá viviendo conjuntamente, al menos temporalmente. El matrimonio vive desde 2006 en un local comercial del esposo.

La consultante comprará la vivienda en agosto o septiembre de 2021, es decir, antes de que se produzca el divorcio, por lo que en ese momento figurará que constituye una unidad familiar con dos viviendas habituales.

Extracto de la consulta:

La consultante es una entidad que se va a dedicar a la compra de pisos de segunda mano a particulares, que serán reformados y vendidos posteriormente, también a particulares. La sociedad está dada de alta en el epígrafe del IAE 833.2 “PROMOCION INMOBILIARIA DE EDIFICACIONES”, para la realización de la actividad señalada y no dispone de personal asalariado ya que la sociedad subcontrata las reformas con otras empresas.

Si la sociedad puede aplicarse el tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias.

Extracto de la consulta:

El consultante va a comprar una vivienda que en su origen eran dos viviendas, actualmente unidas. Cada una de ellas tiene una referencia catastral. También se incluyen en la compraventa cuatro plazas de garaje, cada una de ellas con su propia referencia catastral. Todas las fincas catastrales estarán destinadas a constituir la vivienda habitual de la familia numerosa de la que forma parte el consultante. Se dispone de una tasación inmobiliaria que indica que las viviendas están unidas.

Si resulta aplicable el tipo reducido del 4 por ciento en Transmisiones Patrimoniales Onerosas previsto para las adquisiciones de vivienda por titulares de familia numerosa.

Extracto de la consulta:

Escritura pública de declaración de obra nueva.

Aplicación de la bonificación del 95 por ciento prevista para las adquisiciones de vivienda habitual por familias numerosas regulada en el artículo 38 ter del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno.

Extracto de la consulta:

En el momento de adquirir la vivienda habitual, los contribuyentes no tienen la condición de familia numerosa. El tercer hijo que otorga dicha calificación nacerá después de adquirir dicha condición. 

Extracto de la vivienda:

El consultante es titular de una familia numerosa que actualmente vive en un piso propiedad al 50 por ciento entre él y su hermano. Próximamente el consultante y su esposa van a adquirir al 50 por ciento una casa que será la nueva vivienda habitual de la familia. 

Se deduce de la consulta que no venderá su participación en la anterior vivienda habitual.

Su esposa no tiene ninguna propiedad sobre la vivienda habitual actual. 

Si resulta aplicable el tipo reducido del 4 por ciento previsto para adquisición de vivienda habitual por familias numerosas regulado en el artículo 29 del Texto Refundido. Si sería posible aplicar de manera proporcional el tipo reducido.

Extracto de la consulta:

En el momento de formular la consulta, el consultante forma parte de una familia de cuatro miembros integrada por su esposa mujer y sus dos hijos de 4 años y de 10 meses. La esposa está embarazada de 7 semanas del que será el tercer hijo y tiene fecha prevista de nacimiento el 27 de julio de 2023.

Estrategia de protección a la maternidad y paternidad y de fomento de la natalidad y conciliación 2022-2026 de la Comunidad de Madrid. 

Extracto de la consulta:

Si en la construcción de una vivienda de protección VPPL resulta aplicable el tipo reducido del 0,4 por 100 en la modalidad impositiva de Actos Jurídicos Documentado, previsto en el artículo 32 del Texto Refundido, y la bonificación del 10 por ciento de la cuota tributaria en AJD por adquisición de vivienda habitual por personas físicas regulada en el artículo 38 bis del Texto Refundido.

Extracto de la consulta:

La entidad consultante es una compañía cuya actividad es la compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia -adquisición, enajenación y tenencia de bienes inmuebles-, clasificada en el código CNAE 6810 (Compraventa de bienes inmobiliarios por cuenta propia).

Esta compañía quiere adquirir un inmueble para su posterior transmisión en un plazo no superior a tres años. En este caso, la adquisición se materializaría mediante la compra de las participaciones sociales de una compañía cuyo único activo es un inmueble. La operación estaría sujeta a Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

Si la operación de adquisición de las participaciones sociales podría gozar de la aplicación del tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias en el artículo 30 del Texto Refundido

Extracto de la consulta:

Compra de una vivienda de la Agencia de Vivienda Social calificada como Vivienda con Protección Pública al amparo de la Ley 6/1997 de 8 de enero. La operación estaría sujeta y no exenta de IVA y, por tanto, sujeta a la modalidad gradual de AJD.

El plazo de vinculación al régimen de protección de las viviendas y demás edificaciones protegidas para las VPPAOCJ -Vivienda de Protección Pública con Opción de compra para jóvenes- es de 7 años de acuerdo al Reglamento aprobado por Decreto 11/2005, de 27 de enero. La vivienda está todavía calificada como vivienda de protección pública y tiene la venta limitada en los 3 años siguientes a la compra.

Se pregunta si procede aplicar el tipo reducido del 0,2% en AJD. 

Se contesta que en caso de no proceder la exención prevista para las VPO, si la vivienda mantiene el régimen de protección pública, se aplicará el tipo del 0,2 por 100 siempre que tenga una superficie útil máxima de 90 metros cuadrados.

Cuando el adquirente de la vivienda de protección pública sea un titular de familia numerosa, se aplicará el límite máximo incrementado de superficie construida que resulte de lo dispuesto en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas.

Extracto de la consulta:

Dos personas, que se han divorciado recientemente, han vendido la vivienda en la que tenían fijado su domicilio familiar y quieren adquirir sendas viviendas en las que van a establecer sus respectivos domicilios habituales.

Se pregunta si ambos cónyuges tienen derecho a la aplicación del tipo impositivo del 4 por ciento en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas por la compra de su nueva vivienda o sólo uno de ellos.

Se contesta que sólo quien tenga la condición de titular de familia numerosa en el momento del devengo del impuesto podrá acceder a la aplicación del tipo reducido del 4% previsto en el artículo 29 del Texto Refundido.

En caso de divorcio, únicamente uno de los progenitores podrá ser titular del Título de Familia Numerosa en la fecha del devengo del impuesto, con independencia de que pudieran computarse hijos que no convivan con el mismo, si bien, con el requisito de la obligación de prestarles alimentos y siempre que exista acuerdo entre ambos progenitores.

Extracto de la consulta:

Dos personas físicas van a adquirir un inmueble situado en la Comunidad de Madrid, con la intención de reformarlo y posteriormente venderlo en el plazo de un año.

Posibilidad de aplicación del tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias, regulado en el artículo 30 del texto refundido.

Se contesta que el tipo impositivo del 2 por ciento resulta de aplicación siempre que el adquirente jurídicamente del inmueble sea empresa que se dedique principalmente a la construcción de edificios, la promoción inmobiliaria o la compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia y a la que han de resultar de aplicación las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del sector Inmobiliario.

En este caso, es indiferente la forma jurídica de la empresa. A título de ejemplo: 

• Empresario individual.
• Sociedad Limitada (S.L.)
• Sociedad Anónima (S.A.)
• Sociedad Colectiva.
• Sociedad Comanditaria.
• Comunidad de Bienes.
• Sociedad Cooperativa.

Extracto de la consulta:

Empresa del sector inmobiliario que está dada de alta en el IAE en varias actividades:

- 833.1 Promoción inmobiliaria de terrenos

- 833.2 Promoción inmobiliaria de edificaciones

- 861.1 Alquiler de viviendas

- 861.2 Alquiler de locales industriales

Para la realización de las actividades señaladas, dispone de una persona asalariada a jornada completa. En el 2023 las actividades con mayor volumen fueron, primero la promoción de viviendas, luego el alquiler de locales y luego el alquiler de viviendas. La empresa tiene previsto dedicarse a la compra de pisos de segunda mano, que serán reformados y vendidos posteriormente, también a particulares.

Se pregunta si la sociedad puede aplicarse el tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias en el artículo 30 del Texto Refundido.

Se contesta que las normas de adaptación al Plan General de contabilidad del sector inmobiliario comprenden los siguientes epígrafes del IAE:

- Grupo 833, Subgrupo 833.2 para promoción de edificaciones

- Grupo 861, Subgrupo 861.1 para alquiler de vivienda.

Además, en el caso de que a la entidad adquirente le resulte de aplicación el epígrafe 833.2 previsto para promoción de edificaciones, no requerirá del cumplimiento del requisito añadido previsto para la actividad de arrendamiento, consistente en disponer de, al menos, una empleada con contrato laboral y jornada completa.

Extracto de la consulta:

La consultante es propietaria de una cuota indivisa del 50% del pleno dominio de un inmueble con carácter privativo. El propietario del otro 50% vendió su cuota indivisa a cuatro sociedades constructoras que la adquirieron en marzo de 2023, en contra de la voluntad de la consultante, por lo que presentó demanda de Juicio Ordinario en ejercicio de la acción de retracto de comuneros en el Juzgado correspondiente de Primera Instancia de Madrid donde sigue su curso en el momento actual.

La consultante no cumple con los requisitos necesarios para aplicar el tipo impositivo reducido del 2% y sí el general del 6%, vigente en el momento en que se perfeccione el retracto legal. Pregunta si además de pagar el 2% a los compradores, que ya pagaron este impuesto, estaría obligada a pagar a la Comunidad de Madrid el 4% restante. En caso afirmativo, si debería presentar una declaración complementaria descontando las cantidades ya pagadas por los anteriores propietarios.

El mismo caso, pero si se llega a un acuerdo de las partes para ejercitar el retracto. 

Se contesta que el comunero que adquiera el inmueble en ejercicio del retracto legal y no cumpla los requisitos previstos en el artículo 30 del Texto Refundido, deberá presentar una declaración liquidación complementaria aplicando el tipo impositivo general e incluyendo los correspondientes intereses de demora, en concepto de TPO, descontando lo que pagó el propietario retraído, sin perjuicio de las obligaciones derivadas del artículo 1.518 del Código Civil. El plazo para su presentación será el de un mes desde el incumplimiento, que coincidirá con la resolución de adjudicación al retrayente.

En el segundo caso, no solo no procederá la devolución del impuesto satisfecho, sino que se considerará como un acto nuevo sujeto a tributación, sometido al tipo correspondiente a esta nueva transmisión.